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巴西是一個聯(lián)邦國家，擁有三個憲法規(guī)定的公共行政級別，即：（i）市政府;（ii）會員國;以及（iii）聯(lián)邦政府。巴西的聯(lián)邦憲法非常詳細(xì)，在許多方面都非常具體。對巴西納稅人征稅的歸因遵循上述相同的劃分，這導(dǎo)致三個行政級別中的每一個都能夠發(fā)布稅法和征稅，這有時會相互沖突。

這就是巴西稅收制度經(jīng)常被認(rèn)為復(fù)雜的原因之一。還有其他三個因素導(dǎo)致了這種混亂的情況：

政府機(jī)構(gòu)的密集立法活動;
稅務(wù)機(jī)關(guān)正式表達(dá)對稅法解釋的看法通常需要大量時間;和
稅務(wù)管理部門通常采取激進(jìn)的立場，沒有與商界建立完善的“對話渠道”。

公司和投資者普遍期待稅收制度的重大改革。2023 年，第 132 號憲法修正案（“EC 132”）獲得批準(zhǔn)，修訂了與間接稅有關(guān)的憲法框架，邁出了這項(xiàng)稅收改革的第一步。

現(xiàn)在，預(yù)計(jì)到 2024 年，國會將批準(zhǔn)一項(xiàng)補(bǔ)充法律，以詳細(xì)說明新的間接稅憲法框架的規(guī)則。

盡管巴西企業(yè)所得稅（CIT）法的改革在 2024 年沒有取得太大進(jìn)展，但聯(lián)邦政府提出了一些相關(guān)立法，限制扣除所謂的凈權(quán)益利息（“JCP”），并確立了聯(lián)邦、州和市政府授予的投資補(bǔ)貼的征稅，以及授予稅收抵免的可能性（將償還或抵消其他聯(lián)邦稅收債務(wù)）。

另一個顯著的變化是引入了新的巴西轉(zhuǎn)讓定價（TP）規(guī)則，使巴西立法與經(jīng)合組織標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

商品和服務(wù)消費(fèi)稅的憲法改革

與歐洲國家不同，巴西目前對涉及商品銷售和/或提供服務(wù)的交易征收多項(xiàng)稅種，即商品和某些服務(wù)銷售的國家稅（“ICMS”）、市政服務(wù)稅（“ISS”），以及總收入的社會貢獻(xiàn)稅（“PIS”和“COFINS”）和工業(yè)化產(chǎn)品稅（“IPI”），由聯(lián)邦征收。

過去幾十年來，為簡化消費(fèi)稅制度，人們提出了幾項(xiàng)改革，但由于缺乏政治支持，所有這些改革都未能獲得批準(zhǔn)。

然而，到 2023 年底，巴西議會最終批準(zhǔn)了 EC 132。

EC 132 從根本上改變了巴西目前的商品和服務(wù)征稅框架，取消了目前存在的幾種間接稅（ICMS、IPI、ISS 和 PIS/COFINS），取而代之的是三種新稅種：商品和服務(wù)稅（“IBS”）、商品和服務(wù)稅（“CBS”）和消費(fèi)稅（“IS”）。

IBS 和 CBS 是類似于歐洲現(xiàn)行的增值稅，對所有類型的商品和服務(wù)采用單一稅率，但 EC 132 中明確規(guī)定的某些例外情況除外。CBS 費(fèi)率將由聯(lián)邦法律確定，IBS 費(fèi)率將是運(yùn)營所在州和市制定的費(fèi)率之和。

盡管間接稅改革的某些方面尚未解決，例如特定于某些經(jīng)濟(jì)部門的某些制度將如何運(yùn)作，但 EC 132 無疑代表了在改善巴西投資環(huán)境方面向前邁出的非常重要的一步。

自今年年初以來，國會和民間社會一直在討論聯(lián)邦政府提出的第 68 號補(bǔ)充法法案（“PLP 68”）。PLP 68 涉及 IBS 和 CBS 的主要方面，但市場上的重要討論是關(guān)于所謂的“特定制度”。EC 132 確定，某些行業(yè)將受 IBS 和 CBS 的特定制度的約束（例如，金融部門和房地產(chǎn)部門就是這種情況），但將由補(bǔ)充法律來定義這些制度的確切條款——因此，市場參與者將注意力集中在解決這些制度的提案上。PLP 68 已獲得眾議院批準(zhǔn)，目前正在等待參議院批準(zhǔn)，由巴西總統(tǒng)批準(zhǔn)。

最近，聯(lián)邦政府提出了第 108 號補(bǔ)充法法案（“PLP 108”）。它提出了關(guān)于創(chuàng)建負(fù)責(zé)管理 IBS 和其他程序問題的管理委員會的具體規(guī)則。

CIT 相關(guān)變更

CIT 立法的重要變化于 2024 年生效。

一方面，第 14,789 號法律對 JCP 的計(jì)算基礎(chǔ)施加了重大限制。JCP 是一種股權(quán)報(bào)酬工具，通常通過每天按比例對股票賬戶余額應(yīng)用法律定義的長期利率（“TJLP”）來計(jì)算。由于第 14,789 號法律的限制，一些相關(guān)的權(quán)益賬戶（例如稅收優(yōu)惠準(zhǔn)備金）被排除在計(jì)算 JCP 的基礎(chǔ)之外，這對公司計(jì)算的 JCP 可扣除金額產(chǎn)生了負(fù)面影響。

另一方面，第 14,789 號法律還提出了關(guān)于市和州稅收優(yōu)惠對 CIT 基礎(chǔ)的影響的新規(guī)則。在此之前，在許多情況下可以將這些激勵措施的金額排除在 CIT 基礎(chǔ)之外，但根據(jù)第 14,789 號法律，這種可能性被撤銷。從 2024 年起，一項(xiàng)制度生效，其中州和市的激勵措施金額必須包含在 CIT 基礎(chǔ)中，只有在非常特殊的情況下，它們才能產(chǎn)生 25% 的稅收抵免，聯(lián)邦政府可以在 24 個月內(nèi)報(bào)銷，或用于抵消其他聯(lián)邦稅。

新的巴西轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則

2024 年的另一個顯著變化是新的巴西轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的生效，這是巴西加入經(jīng)合組織成員國進(jìn)程的一部分。新的巴西轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則于 2024 年 1 月 1 日生效（自 2023 年 1 月 1 日起可選擇提前采用），旨在與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價指南的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并完全背離巴西的舊方法（從全球稅收角度來看，巴西是一個異類）。鑒于這些變化的重要性，現(xiàn)有結(jié)構(gòu)受到了影響，巴西公司一直在面臨跨境公司間交易的調(diào)整，尤其是在財(cái)務(wù)和集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)交易方面。

結(jié)論

鑒于上述所有情況，一致的稅務(wù)建議和規(guī)劃對于公司和一般投資者來說仍然至關(guān)重要，以便駕馭巴西體系并了解他們所做決策的實(shí)際影響。巴西企業(yè)的廣泛方面都是如此，其中包括決定以最節(jié)稅的方式來構(gòu)建和融資新業(yè)務(wù)或收購現(xiàn)有業(yè)務(wù)、進(jìn)入和退出當(dāng)?shù)刭Y本市場、建立公司的物流結(jié)構(gòu)和位置、為董事和員工制定薪酬計(jì)劃。開發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施或房地產(chǎn)項(xiàng)目，并實(shí)施本地和國際公司重組。