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編者按

戰(zhàn)略與預(yù)算管理脫節(jié)，是企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中困擾諸多企業(yè)的一個(gè)難題。

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理實(shí)踐時(shí)，如何解決戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃脫節(jié)、經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理脫節(jié)的現(xiàn)象？如何將戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃完美融合？這就需要企業(yè)在制定年度經(jīng)營計(jì)劃時(shí)要做到向上承接公司戰(zhàn)略，向下引導(dǎo)預(yù)算管理。為了確保經(jīng)營科學(xué)、準(zhǔn)確并體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖，基于戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建相應(yīng)的測算平臺(tái)不失為一種解決問題的重要途徑。

《解決戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)的利器——以時(shí)代中國為例》這篇文章發(fā)表在《管理會(huì)計(jì)研究》2018年第1期“案例研究”欄目里。這篇案例詳細(xì)闡述了時(shí)代中國如何借助信息化工具搭建測算模型，進(jìn)行商業(yè)運(yùn)作流程和場景模擬，從而將企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)一步量化，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算三者的有機(jī)融合，避免了戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)的問題。

引言

如何解決戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)問題，是企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)中需要面對的一個(gè)重要問題。從本質(zhì)上看，企業(yè)的戰(zhàn)略是一種偏宏觀性、規(guī)劃性的文件，它從整體概括了企業(yè)的特征以及未來較長一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)，離具體的工作計(jì)劃尚有一定的距離。通常而言，企業(yè)想要把戰(zhàn)略變成現(xiàn)實(shí)，不可能一步到位。它需要企業(yè)在戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定公司的年度經(jīng)營計(jì)劃，形成年度預(yù)算目標(biāo)，然后才能向各子公司、各部門、各崗位進(jìn)行分配，并納入預(yù)算的編制及執(zhí)行過程中。年度經(jīng)營計(jì)劃是對公司經(jīng)營過程的量化，它明確了企業(yè)要實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)而需要完成的詳細(xì)工作計(jì)劃。而預(yù)算則通過向年度經(jīng)營計(jì)劃配置資源保障經(jīng)營計(jì)劃的落實(shí)，從而支撐企業(yè)的戰(zhàn)略落地和執(zhí)行。因此，從此種意義上來說，企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃必須向上承接公司戰(zhàn)略，向下引導(dǎo)預(yù)算管理。但在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃脫節(jié)、經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理脫節(jié)的現(xiàn)象：企業(yè)在制定和執(zhí)行經(jīng)營計(jì)劃的時(shí)候，沒有體現(xiàn)出戰(zhàn)略意圖；企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，無法為經(jīng)營計(jì)劃配置資源。上述現(xiàn)象，最終導(dǎo)致戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)。比如在一些企業(yè)中，很多企業(yè)會(huì)把預(yù)算作為一種費(fèi)用管控標(biāo)準(zhǔn)，很多子公司、分公司的經(jīng)營者只是使本公司的費(fèi)用盡量不超過預(yù)算指標(biāo)，卻忽略了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣就會(huì)使戰(zhàn)略目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，對企業(yè)的長期發(fā)展不利。

本文通過時(shí)代中國案例，闡述了企業(yè)如何借助信息化工具搭建測算模型，進(jìn)行商業(yè)運(yùn)作流程和場景模擬，從而將企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)一步量化，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算三者的有機(jī)融合，避免了戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)的問題。

案例描述

時(shí)代中國案例分析

一、公司簡介

時(shí)代中國控股有限公司（下稱“時(shí)代中國”）是一家中國房地產(chǎn)百強(qiáng)企業(yè)，2013年在香港上市。公司自1999年成立，業(yè)務(wù)輻射廣州、佛山、珠海、中山以及長沙等城市。盡管在過去幾年，整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控力度不減，全國商品房成交整體增速放緩，但時(shí)代中國依然取得了不錯(cuò)的業(yè)績。根據(jù)其發(fā)布的2017年財(cái)報(bào)，整個(gè)2017年，時(shí)代中國合同銷售額突破416.29億元，較2016年同比增長41.9%。

2018年3月，時(shí)代中國確立了成為“城市發(fā)展服務(wù)商”的新定位，業(yè)務(wù)模式將從傳統(tǒng)房地產(chǎn)企業(yè)向城市發(fā)展服務(wù)商進(jìn)行戰(zhàn)略升級(jí)，并逐步發(fā)展城市更新、產(chǎn)業(yè)、商業(yè)、長租公寓、社區(qū)服務(wù)、物流倉儲(chǔ)、教育、家具家裝等業(yè)務(wù)板塊。伴隨著公司的“新定位”，在充分考慮行業(yè)政策環(huán)境、市場競爭等各種相關(guān)因素變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司自身發(fā)展現(xiàn)狀、內(nèi)在經(jīng)營情況、管理水平和員工素質(zhì)等因素，時(shí)代中國制定了新的戰(zhàn)略規(guī)劃，并將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，比如將集團(tuán)戰(zhàn)略指標(biāo)細(xì)分為竣工面積、新開工面積、合同銷售額、融資金額、新增土地面積、年末土地儲(chǔ)備，比如在合同銷售額方面，公司定下了3年內(nèi)實(shí)現(xiàn)1000億元的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、主要內(nèi)容

在公司戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后，便需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的年度經(jīng)營計(jì)劃。只有年度經(jīng)營計(jì)劃方案清晰了，集團(tuán)總部及各單位的經(jīng)營預(yù)算才有了扎實(shí)、可行的業(yè)務(wù)和管理基礎(chǔ)，企業(yè)已有的預(yù)算管理能力才能更好地發(fā)揮其計(jì)劃、約束、激勵(lì)的多重作用。年度經(jīng)營計(jì)劃方案與全面預(yù)算管理相配合，才能形成完整的計(jì)劃與預(yù)算管理功能。

為了確保三年經(jīng)營計(jì)劃科學(xué)、準(zhǔn)確并充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，時(shí)代中國開始基于戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建相應(yīng)的測算平臺(tái)，通過測算平臺(tái)進(jìn)行項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)測算和分析，生成相應(yīng)的經(jīng)營計(jì)劃，進(jìn)一步確定企業(yè)年度目標(biāo)。

1.通過戰(zhàn)略測算生成三年經(jīng)營計(jì)劃

眾所周知，戰(zhàn)略是一個(gè)集中企業(yè)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)手段的過程，它需要短期的清晰計(jì)劃來保障執(zhí)行。企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃，需要包含明確的經(jīng)營目標(biāo)以及相關(guān)的計(jì)劃指標(biāo)，如利潤指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等。

具體到時(shí)代中國而言，隨著房地產(chǎn)調(diào)控的日益收緊，對房地產(chǎn)業(yè)來說，對公司的現(xiàn)金流量、周轉(zhuǎn)率、毛利潤指標(biāo)等進(jìn)行預(yù)測顯得格外重要。從本質(zhì)上來看，時(shí)代中國的戰(zhàn)略測算是一種對旗下包括住宅、商業(yè)、車位等業(yè)態(tài)進(jìn)行全周期測算，并輸出會(huì)計(jì)利潤、毛利潤、現(xiàn)金流量等指標(biāo)，形成企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的過程。

時(shí)代中國首先對現(xiàn)有資源進(jìn)行盤點(diǎn)，并和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比對，據(jù)此獲取企業(yè)未來的戰(zhàn)略缺口，幫助企業(yè)了解未來需要如何布局才能補(bǔ)足缺口。時(shí)代中國測算平臺(tái)涵蓋基礎(chǔ)假設(shè)（面積規(guī)劃指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)工期、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、稅費(fèi)率等）、供應(yīng)計(jì)劃（期初可售貨值、新增可售貨值）、銷售計(jì)劃（銷售面積、銷售金額、銷售單間、期末可售面積、套數(shù)等）、回款計(jì)劃（已售匯款、新售回款、逾期應(yīng)收回款）、項(xiàng)目成本（增值稅地價(jià)、建安成本、契稅、資本化利息）、付款節(jié)奏、融資計(jì)劃（貸款計(jì)劃、還款計(jì)劃）、結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃（結(jié)轉(zhuǎn)面積、結(jié)轉(zhuǎn)收入）、稅金和費(fèi)用（增值稅、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）等模塊，這些模塊之間有緊密的勾稽關(guān)系，根據(jù)這些業(yè)務(wù)模塊可得到經(jīng)營成果，測算出經(jīng)營計(jì)劃的毛利、利潤、利潤率等指標(biāo)。時(shí)代中國經(jīng)戰(zhàn)略測算之后，系統(tǒng)最終會(huì)生成多個(gè)版本經(jīng)營計(jì)劃，經(jīng)過公司管理層審批決策之后，最終會(huì)形成一個(gè)最終版本的三年經(jīng)營計(jì)劃。

在時(shí)代中國測算平臺(tái)中，項(xiàng)目基礎(chǔ)假設(shè)是后續(xù)戰(zhàn)略預(yù)測的重要信息，基礎(chǔ)假設(shè)的準(zhǔn)確與否，會(huì)直接影響到后續(xù)的預(yù)測數(shù)據(jù)質(zhì)量，影響到后續(xù)生成的經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。為了給測算提供數(shù)據(jù)支撐，確保相關(guān)經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)科學(xué)、合理，時(shí)代中國搭建了標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目庫，該項(xiàng)目庫包含項(xiàng)目產(chǎn)品業(yè)態(tài)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目分期假設(shè)、項(xiàng)目單方造價(jià)、項(xiàng)目去化、項(xiàng)目回款節(jié)奏、項(xiàng)目貸款假設(shè)等標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還為此搭建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目測算模型，也就是說，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)確定之后，時(shí)代中國可通過標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目測算模型驗(yàn)證此標(biāo)準(zhǔn)是否合理，利潤率是否達(dá)到要求，換而言之，標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目測算模型可以在很大程度上保證時(shí)代中國進(jìn)行戰(zhàn)略測算時(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的科學(xué)合理。

2.通過滾動(dòng)測算使年度經(jīng)營計(jì)劃可預(yù)見、可計(jì)量

時(shí)代中國經(jīng)過戰(zhàn)略測算生成最終的三年經(jīng)營計(jì)劃之后，以此作為公司滾動(dòng)測算的年度目標(biāo)。那么，如何對年度目標(biāo)進(jìn)行量化、為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)合理配置資源呢？特別是對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，由于項(xiàng)目運(yùn)營整個(gè)流程具有投資時(shí)間長、區(qū)域跨度大、投資額度大等特點(diǎn)，而且易受經(jīng)濟(jì)周期和宏觀政策的影響，其經(jīng)營面臨很大的不確定性。在這種情況下，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行很容易與最初的年度預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏離。

此時(shí)，就需要企業(yè)建立相應(yīng)的滾動(dòng)測算平臺(tái)，對未來的經(jīng)營情況進(jìn)行模擬預(yù)測，以幫助企業(yè)更為合理地配置資源。滾動(dòng)測算的處理邏輯和上文所述及的戰(zhàn)略測算的處理邏輯基本一致，滾動(dòng)測算的基礎(chǔ)信息模塊是滾動(dòng)測算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，為后面業(yè)務(wù)模塊提供數(shù)據(jù)支撐，主要包括面積規(guī)劃指標(biāo)、產(chǎn)品類型、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、稅費(fèi)率等。除了基礎(chǔ)信息外，滾動(dòng)測算還包括供應(yīng)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、回款計(jì)劃、結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃、融資計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)測、稅金預(yù)測等模塊，彼此之間通過緊密的勾稽關(guān)系，最終輸出毛利、利潤、利潤率、KPI等指標(biāo)，以為管理層決策提供支撐。年度自動(dòng)版會(huì)每天滾動(dòng)，只留一版最新數(shù)據(jù)，KPI版本每月滾動(dòng)，每月保留一版數(shù)據(jù)。

3.通過敏感性分析為年度目標(biāo)分解提供補(bǔ)充指導(dǎo)

如上文所述，滾動(dòng)測算最終會(huì)輸出管理層決策所需要的各種指標(biāo)。但在經(jīng)營過程中，地產(chǎn)項(xiàng)目隨時(shí)可能會(huì)因?yàn)楣こ痰脑蚴沟眠M(jìn)度發(fā)生變化，或因?yàn)槭袌龅脑?，銷售價(jià)格發(fā)生變化，或因?yàn)樵O(shè)計(jì)變更導(dǎo)致開發(fā)成本發(fā)生變化等，這些變化勢必會(huì)對經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生相應(yīng)的影響。為了量化這種影響的程度，時(shí)代中國會(huì)在滾動(dòng)測算結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行敏感性分析，對全生命周期進(jìn)行項(xiàng)目情景模擬和分析，得出對現(xiàn)金流和經(jīng)營結(jié)果的影響，并尋找出最優(yōu)解，對經(jīng)營決策提供進(jìn)一步的補(bǔ)充指導(dǎo)對全生命周期進(jìn)行項(xiàng)目情景模擬和分析。

從測算的精度來看，精細(xì)度越細(xì)，后續(xù)的預(yù)算分析和改進(jìn)措施等環(huán)節(jié)的質(zhì)量就會(huì)越高，對經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行資源配置也將更合理、更有依據(jù)。因此，在測算的精細(xì)度上，時(shí)代中國面積、單價(jià)、銷售額、匯款的實(shí)際數(shù)從房間就開始梳理，預(yù)測要到樓棟，銷售測算要到房間，也就是說，銷售模塊的組織維度的結(jié)構(gòu)為集團(tuán)—分公司—項(xiàng)目—分期—樓棟—房間，成本、費(fèi)用、稅、現(xiàn)金流、項(xiàng)目收益模塊的組織維度的結(jié)構(gòu)為集團(tuán)—分公司—項(xiàng)目—分期—樓棟。

從本質(zhì)上來看，企業(yè)的測算模型通過實(shí)際數(shù)的不斷迭代以及預(yù)算數(shù)的不斷修正，起到了將經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行模擬預(yù)測并進(jìn)一步量化的作用，借助滾動(dòng)測算模型，時(shí)代中國可實(shí)現(xiàn)每月的“復(fù)盤計(jì)劃”，對項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)環(huán)比可看改善、考核可盯完成、投資可對偏差的目的。

思考與啟示

(一) 解決戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)問題的核心在于企業(yè)的建模能力

對于企業(yè)全面預(yù)算管理來說，其本質(zhì)上是通過對未來經(jīng)營情況模擬來“算贏未來”。對企業(yè)來說，企業(yè)戰(zhàn)略本身是一種偏宏觀性的規(guī)劃，企業(yè)戰(zhàn)略要想落地，分解為具體可執(zhí)行的動(dòng)作，則企業(yè)必須構(gòu)建相應(yīng)的測算模型。也就是說，預(yù)算作為一種量化管理方式，離不開模型化的支持。在時(shí)代中國案例中，企業(yè)基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃通過構(gòu)建相應(yīng)的測算模型，模擬企業(yè)商業(yè)模式和運(yùn)作流程，通過戰(zhàn)略測算，幫助企業(yè)制定三年經(jīng)營計(jì)劃，最終確定的三年經(jīng)營計(jì)劃又作為年度目標(biāo)，參與滾動(dòng)測算，跟蹤戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。通過構(gòu)建模型，可幫助企業(yè)模擬企業(yè)商業(yè)模式和運(yùn)作流程，進(jìn)一步體現(xiàn)各個(gè)量化管理因素之間的復(fù)雜關(guān)系和相互影響程度，使企業(yè)管理者能夠透過模型化看清商業(yè)模式和盈利模式，進(jìn)而使企業(yè)的運(yùn)營可預(yù)見、可計(jì)量、可控制。通過模型構(gòu)建而得出的經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)，不僅更科學(xué)、合理、客觀，而且充分體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，有效避免了戰(zhàn)略與預(yù)算的脫節(jié)問題。

(二) 企業(yè)測算模型的構(gòu)建需要企業(yè)信息化的支撐

企業(yè)的測算過程，本身是對企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行量化的過程，在此過程中，會(huì)牽涉到大量的數(shù)據(jù)處理，無論是從資源的投入還是成果的產(chǎn)出，或是各種計(jì)劃以及預(yù)算的產(chǎn)生、匯總、分析等，都是一個(gè)信息量大、流程復(fù)雜、涉及面廣的過程，其目標(biāo)設(shè)定和對資源的統(tǒng)籌安排，會(huì)對公司的其他管理系統(tǒng)產(chǎn)生影響。企業(yè)要進(jìn)行測算，必須需要從其他系統(tǒng)中提取各種數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和挖掘，其復(fù)雜程度顯然是靠手工無法完成的。企業(yè)要完成測算動(dòng)作，為企業(yè)的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、科學(xué)地支持，無疑需要企業(yè)各種信息化工具的協(xié)同支持。

一方面，企業(yè)測算平臺(tái)需要和各個(gè)前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成。在時(shí)代中國案例中，時(shí)代中國信息化建設(shè)其實(shí)一直走在行業(yè)的前列，公司已經(jīng)具備了比較完善的信息系統(tǒng)，包括主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、P6系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、NC系統(tǒng)等，同時(shí)還搭建了自己的采集平臺(tái)。因此，在時(shí)代中國測算平臺(tái)搭建過程中，與前端各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成便成為一項(xiàng)非常重要的工作。在此方面，時(shí)代中國數(shù)據(jù)管理中心做了大量的工作，并最終實(shí)現(xiàn)了智能測算場景：在測算的過程中，各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基本都是從前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成而來，不需要任何手工錄入，最大程度地減少了測算數(shù)據(jù)的人為干擾，實(shí)現(xiàn)了智能測算。

另一方面，由于測算平臺(tái)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性依賴于前端業(yè)務(wù)動(dòng)作和數(shù)據(jù)的規(guī)范，數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)質(zhì)量對滾動(dòng)測算模型作用的發(fā)揮有著巨大的影響，因此，為保證測算平臺(tái)所輸出指標(biāo)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，企業(yè)在構(gòu)建模型時(shí)必須對前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行梳理。在時(shí)代中國測算平臺(tái)搭建初期，其數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，無法滿足平臺(tái)測算要求。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，時(shí)代中國數(shù)據(jù)管理中心不斷發(fā)現(xiàn)存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，持續(xù)推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)范，最大程度地保證了前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，同時(shí)重新構(gòu)建了測算模型的強(qiáng)勾稽關(guān)系，確保了經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)和精確。

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