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第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——審計(jì)報(bào)告

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，制定本指南。

第二條本指南所稱(chēng)審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。

第三條本指南適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)參照本指南。

第二章一般原則

第四條內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)后，依據(jù)適用的法律法規(guī)、組織的有關(guān)規(guī)定或其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，出具審計(jì)報(bào)告。

第五條審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)報(bào)告，如果存在下列情形之一，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過(guò)程中提交中期審計(jì)報(bào)告，以便及時(shí)采取有效措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理：

（一）審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)；

（二）審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容復(fù)雜；

（三）突發(fā)事件導(dǎo)致對(duì)審計(jì)的特殊要求；

（四）組織適當(dāng)管理層需要掌握審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展信息；

（五）其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情形。

中期審計(jì)報(bào)告不能取代項(xiàng)目終結(jié)后的審計(jì)報(bào)告，但可以作為其編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告可以根據(jù)具體情況適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)報(bào)告的要素或內(nèi)容。

第六條審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）實(shí)事求是地反映被審計(jì)事項(xiàng)，不歪曲事實(shí)真相，不遺漏、不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；不偏不倚地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）要素齊全，行文格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有重要問(wèn)題。

（三）邏輯清晰、脈絡(luò)貫通，主次分明、重點(diǎn)突出，用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔明了、易于理解。也可以適當(dāng)運(yùn)用圖表描述事實(shí)、歸類(lèi)問(wèn)題、分析原因，更直觀地傳遞審計(jì)信息。

（四）根據(jù)所確定的審計(jì)重要性水平，對(duì)于重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)作重點(diǎn)說(shuō)明。

（五）針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題，深入分析原因，提出可行的改進(jìn)意見(jiàn)和建議；或者針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外的其他情形提出完善提高的建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定審計(jì)報(bào)告的復(fù)核層級(jí)、復(fù)核重點(diǎn)、復(fù)核要求和復(fù)核責(zé)任，并與審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度相結(jié)合。

第八條審計(jì)報(bào)告經(jīng)審核無(wú)誤后，應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的名義送達(dá)被審計(jì)單位，并報(bào)送組織適當(dāng)管理層，必要時(shí)可以抄送其他相關(guān)單位。

第三章審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容

第九條審計(jì)報(bào)告主要包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）簽章；

（六）報(bào)告日期；

（七）其他。

第十條審計(jì)報(bào)告標(biāo)題應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)工作的內(nèi)容，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和索引。一般包括以下內(nèi)容：

（一）被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）；

（二）審計(jì)事項(xiàng)（含事項(xiàng)涉及的時(shí)間范圍）；

（三）其他。

第十一條審計(jì)報(bào)告發(fā)文字號(hào)由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號(hào)三個(gè)部分組成。

第十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)保守國(guó)家秘密法》、國(guó)家工商行政管理局發(fā)布的《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)和組織的保密制度要求，評(píng)估被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度和保密性，設(shè)置審計(jì)報(bào)告密級(jí)和保密期限，并報(bào)相關(guān)部門(mén)審核、備案。

第十三條審計(jì)報(bào)告收件人可以根據(jù)組織的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)類(lèi)型與審計(jì)方式確定。一般包括：

（一）組織的權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人；

（二）被審計(jì)單位；

（三）委托審計(jì)的單位（部門(mén)）；

（四）其他相關(guān)單位（部門(mén)）或人員。

第十四條審計(jì)報(bào)告正文主要包括下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)概況；

（二）審計(jì)依據(jù)；

（三）審計(jì)結(jié)論;

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

（五）審計(jì)意見(jiàn)；

（六）審計(jì)建議。

第十五條審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體情況的介紹和說(shuō)明。一般包括下列內(nèi)容：

（一）立項(xiàng)依據(jù)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源，包括：審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目；有關(guān)單位（部門(mén)）委托的項(xiàng)目；根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目；其他項(xiàng)目。如有必要，可進(jìn)一步說(shuō)明選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由。

（二）背景介紹。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要介紹有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的審計(jì)對(duì)象的基本情況，包括：被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的規(guī)模、性質(zhì)、職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，組織結(jié)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、管理人員等情況；與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況，如相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況；以往接受內(nèi)外部審計(jì)及其他監(jiān)督檢查情況；其他情況。

（三）整改情況。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明上次審計(jì)后的整改情況。

（四）審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明本次審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍（審計(jì)項(xiàng)目涉及的單位、時(shí)間和事項(xiàng)范圍）。如果存在未審計(jì)過(guò)的領(lǐng)域，要在審計(jì)報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無(wú)法進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

（五）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的主要內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)作出必要的說(shuō)明，并適當(dāng)說(shuō)明針對(duì)這些方面采取了何種措施（主要審計(jì)方法、審計(jì)程序等）及其產(chǎn)生的效果。

第十六條審計(jì)依據(jù)是實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、組織內(nèi)部規(guī)章制度等規(guī)定。如存在未遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中作出解釋和說(shuō)明。

第十七條審計(jì)結(jié)論是根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性作出的評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)事項(xiàng)作總體及有重點(diǎn)的評(píng)價(jià)，既包括正面評(píng)價(jià)，概述取得的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)驗(yàn)做法等；也包括對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的簡(jiǎn)要概括。

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)。是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)已審計(jì)的業(yè)務(wù)查明的事實(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)其適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。既包括對(duì)組織層面的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素進(jìn)行的評(píng)價(jià)；也包括根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程是否遵循了重要性原則進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

第十八條審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的事實(shí)、定性、原因、后果或影響等。一般包括：

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)。主要是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在適當(dāng)性和有效性等方面存在的違規(guī)、缺陷或損害的主要問(wèn)題和具體情節(jié)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在違反法律法規(guī)和內(nèi)部管理制度、造假和舞弊等行為；財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告存在不合規(guī)、不真實(shí)或不完整的情形；內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或信息系統(tǒng)存在的缺陷、漏洞；以及績(jī)效方面存在的問(wèn)題等。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性。主要是指審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性依據(jù)、定性標(biāo)準(zhǔn)、定性結(jié)論。必要時(shí)可包括責(zé)任認(rèn)定。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因。即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)真相，分析研究導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部原因和外部原因。

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后果或影響。即從定量和定性?xún)煞矫嬖u(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)或可能造成的后果或影響。

第十九條審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的違反國(guó)家或組織規(guī)定的行為，在組織授權(quán)的范圍內(nèi)，提出審計(jì)處理意見(jiàn)；或者建議組織適當(dāng)管理層和相關(guān)部門(mén)作出的處理意見(jiàn)。

審計(jì)意見(jiàn)一般包括：糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)；對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和相關(guān)人員，給予通報(bào)批評(píng)或者追究責(zé)任的意見(jiàn)和建議。

第二十條審計(jì)建議是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的主要問(wèn)題，以及其他需要進(jìn)一步完善提高的事項(xiàng)，在分析原因和影響的基礎(chǔ)上，提出有價(jià)值的建議。

第二十一條附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的文字和數(shù)據(jù)等支撐性材料。一般包括：

（一）相關(guān)問(wèn)題的計(jì)算及分析過(guò)程；

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的詳細(xì)說(shuō)明；

（三）被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)；

（四）記錄審計(jì)人員修改意見(jiàn)、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單；

（五）需要提供解釋和說(shuō)明的其他內(nèi)容。

第二十二條審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)簽字，最終出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的簽名或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。

第二十三條審計(jì)報(bào)告日期，一般以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽發(fā)日作為報(bào)告日期。

第四章審計(jì)報(bào)告的格式

第二十四條審計(jì)報(bào)告的一般格式包括：

（一）標(biāo)題。在版頭分一行或多行居中排布，回行時(shí)，要詞意完整、排列對(duì)稱(chēng)、長(zhǎng)短適宜、間距恰當(dāng)，標(biāo)題排列可以使用梯形或菱形。有文頭的審計(jì)報(bào)告，標(biāo)題編排在紅色分隔線下空二行位置；沒(méi)有文頭的審計(jì)報(bào)告，標(biāo)題編排在分隔線上空二行位置。

（二）發(fā)文字號(hào)。由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號(hào)三個(gè)部分組成。年份、發(fā)文順序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注；年份應(yīng)當(dāng)標(biāo)全稱(chēng)，用六角括號(hào)“〔〕”括入；發(fā)文順序號(hào)不加“第”字，不編虛位（即1不編為01），在阿拉伯?dāng)?shù)字后加“號(hào)”字。例如，×審〔20××〕×號(hào)。有文頭的審計(jì)報(bào)告，發(fā)文字號(hào)在文頭標(biāo)志下空二行、紅色分隔線上居中排布；沒(méi)有文頭的審計(jì)報(bào)告，發(fā)文字號(hào)在分隔線下右角排布。

（三）密級(jí)和保密期限。如需標(biāo)注密級(jí)和保密期限，頂格編排在版心左上角第二行；保密期限中的數(shù)字用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注，自標(biāo)明的制發(fā)日算起。密級(jí)一般分為絕密、機(jī)密、秘密三級(jí)。保密期限在一年以上的，以年計(jì)，如秘密5年；在一年以?xún)?nèi)的，以月計(jì)，如秘密6個(gè)月。

（四）收件人。有文頭的審計(jì)報(bào)告，收件人編排于標(biāo)題下空一行位置；沒(méi)有文頭的審計(jì)報(bào)告，收件人編排于發(fā)文字號(hào)下空一行位置。收件人居左頂格，回行時(shí)仍頂格，最后一個(gè)收件人名稱(chēng)后標(biāo)全角冒號(hào)。

（五）正文。編排于收件人名稱(chēng)下一行，每個(gè)自然段左空二字，回行頂格。文中結(jié)構(gòu)層次序數(shù)依次可以用“一、”“（一）”“1.”“（1）”標(biāo)注；一般第一層用黑體字、第二層用楷體字、第三層和第四層用仿宋體字標(biāo)注。

（六）附件。如有附件，在正文下空一行，左空二字編排“附件”二字，后標(biāo)全角冒號(hào)和附件名稱(chēng)。如有多個(gè)附件，使用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注附件順序號(hào)，如“附件：1.××××”；附件名稱(chēng)后不加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。附件名稱(chēng)較長(zhǎng)需回行時(shí)，應(yīng)當(dāng)與上一行附件名稱(chēng)的首字對(duì)齊。

（七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名或蓋章。一般在報(bào)告日期之上，以報(bào)告日期為準(zhǔn)居中編排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名，如使用機(jī)構(gòu)印章，加蓋印章應(yīng)當(dāng)端正、居中下壓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名和報(bào)告日期，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名和報(bào)告日期居印章中心偏下位置，印章頂端應(yīng)當(dāng)上距正文或附件一行之內(nèi)。如不使用機(jī)構(gòu)印章，一般在正文之下空一行編排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名及其負(fù)責(zé)人簽名（主要用于征求意見(jiàn)階段的審計(jì)報(bào)告），并以報(bào)告日期為準(zhǔn)居中編排。

（八）報(bào)告日期。使用阿拉伯?dāng)?shù)字將年、月、日標(biāo)全，年份應(yīng)當(dāng)標(biāo)全稱(chēng)，月、日不編虛位（即1不編為01）。報(bào)告日期一般右空四個(gè)字編排。

第五章審計(jì)報(bào)告的編制

第二十五條審計(jì)組在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告。特殊情況需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

第二十六條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照以下程序編制審計(jì)報(bào)告：

（一）做好相關(guān)準(zhǔn)備工作；

（二）編制審計(jì)報(bào)告初稿；

（三）征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)；

（四）復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并定稿。

第二十七條審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作時(shí)，需要討論確定下列事項(xiàng)：

（一）審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

（二）審計(jì)事項(xiàng)完成情況；

（三）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性；

（四）審計(jì)結(jié)論的適當(dāng)性；

（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；

（六）審計(jì)意見(jiàn)的合理性與合規(guī)性；

（七）審計(jì)建議的針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性；

（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第二十八條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，合理運(yùn)用重要性原則并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論。作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，需要注意下列事項(xiàng)：

（一）圍繞審計(jì)目標(biāo)，依照相關(guān)法律法規(guī)、政策、程序及其他標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，并與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有密切的相關(guān)性。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性和重要性相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合的原則。

（三）只對(duì)已審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

第二十九條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，合理歸類(lèi)并按照重要性原則排序，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

第三十條審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出處理意見(jiàn)時(shí)，需要關(guān)注下列因素：

（一）適用的法律法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章制度；

（二）審計(jì)的職權(quán)范圍（在組織授權(quán)處理范圍內(nèi)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接提出審計(jì)處理意見(jiàn)；超出組織授權(quán)范圍的，可以建議組織適當(dāng)管理層或相關(guān)部門(mén)作出處理）；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對(duì)同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性；

（五）需要關(guān)注的其他因素。

第三十一條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題、缺陷和漏洞，以及需要進(jìn)一步完善提高的事項(xiàng)等，分別提出糾正和改善建議。

第三十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)就審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通內(nèi)容的要求，選擇會(huì)議形式或面談形式與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行溝通，應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流。

第三十三條審計(jì)報(bào)告初稿由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者其授權(quán)的審計(jì)組其他成員起草。如其他人員起草時(shí)，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組內(nèi)部進(jìn)行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹?/span>

第三十四條審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告在按照規(guī)定程序?qū)徟?，?yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的名義征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。也可以經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)，以審計(jì)組的名義征求意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書(shū)面形式對(duì)審計(jì)報(bào)告提出意見(jiàn)，否則，視同無(wú)異議。

審計(jì)報(bào)告中涉及重大案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)，可不征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。

第三十五條被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位意見(jiàn)的情況和原因，或者被審計(jì)單位未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。

第六章審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、報(bào)送和歸檔

第三十六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。重點(diǎn)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

（一）是否按照項(xiàng)目審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；

（二）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

（三）審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、處理意見(jiàn)是否適當(dāng)，適用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分；

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

（五）審計(jì)建議是否具有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性；

（六）被審計(jì)單位反饋的合理意見(jiàn)是否被采納；

（七）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)審核被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明，以及其他有關(guān)材料。

第三十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組報(bào)送的材料復(fù)核后，可根據(jù)情況采取下列措施：

（一）要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。

復(fù)核過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，可以邀請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。邀請(qǐng)的專(zhuān)家可以從組織外部聘請(qǐng)，也可以在組織內(nèi)部指派。

第三十八條審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核和修改后，由總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按照規(guī)定程序?qū)彾ā⒑灠l(fā)。

第三十九條審計(jì)報(bào)告的報(bào)送一般限于組織內(nèi)部，通常根據(jù)組織要求、審計(jì)類(lèi)型和形式確定報(bào)送對(duì)象。需要將審計(jì)報(bào)告的全部或部分內(nèi)容發(fā)送給組織外部單位或人員的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序批準(zhǔn)。

第四十條審計(jì)報(bào)告按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后，可以在組織內(nèi)部適當(dāng)范圍公開(kāi)。

第四十一條已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告如果存在重要錯(cuò)誤或者遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告提交給原審計(jì)報(bào)告接收者。

第四十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作》，以及組織的檔案管理制度要求，將審計(jì)報(bào)告及其他業(yè)務(wù)文檔及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。

第七章附則

第四十三條本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第四十四條本指南自2020年1月1日起施行。2009年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)——審計(jì)報(bào)告》同時(shí)廢止。

第四十五條本指南主要規(guī)范通用審計(jì)報(bào)告，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容可參照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和釋義執(zhí)行。

附錄1：審計(jì)報(bào)告參考格式

附錄2：審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)函參考格式

附錄1：審計(jì)報(bào)告參考格式

關(guān)于****[被審計(jì)單位]****

[審計(jì)事項(xiàng)]審計(jì)的報(bào)告

———————————————————————————

**審報(bào)〔20**〕**號(hào)

****[收件人]：

根據(jù)****年度審計(jì)計(jì)劃安排[項(xiàng)目來(lái)源]，我部[內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱(chēng)]派出審計(jì)組，自****年**月**日至**月**日[實(shí)施審計(jì)的起止時(shí)間]，對(duì)****[被審計(jì)單位全稱(chēng)。寫(xiě)單位全稱(chēng)時(shí)還應(yīng)注明“以下簡(jiǎn)稱(chēng)****”]****[審計(jì)事項(xiàng)]進(jìn)行了審計(jì)。現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

一、審計(jì)概況

（一）被審計(jì)單位基本情況

*****************************************************************************************。

[說(shuō)明：（1）被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的背景信息，如被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo),相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況,以及適用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等;以往接受內(nèi)外部審計(jì)及其他監(jiān)督檢查情況及其整改情況。（2）表述的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。（3）一般不得引用未經(jīng)審計(jì)核實(shí)的數(shù)據(jù)，如引用，應(yīng)當(dāng)注明來(lái)源。]

（二）實(shí)施審計(jì)的情況

*****************************************************************************************。

本項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)是****，審計(jì)范圍包括****[概括表述審計(jì)涉及的單位、時(shí)間和事項(xiàng)范圍]，審計(jì)的主要內(nèi)容和重點(diǎn)是****[可簡(jiǎn)要列明審計(jì)主要事項(xiàng)及重點(diǎn)]，對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行了必要的延伸和追溯[可列明延伸的單位和追溯的時(shí)間]。****[被審計(jì)單位簡(jiǎn)稱(chēng)]對(duì)其提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及其他相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)[如被審計(jì)單位作出書(shū)面承諾，應(yīng)當(dāng)注明]。我部[內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱(chēng)]的責(zé)任是按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求實(shí)施審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

[說(shuō)明：如有必要，可增加選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)采取的審計(jì)方法、審計(jì)程序及其產(chǎn)生的效果等情況。]

二、審計(jì)依據(jù)

本次審計(jì)是依據(jù)*****************************實(shí)施的。

[說(shuō)明：（1）應(yīng)聲明本次審計(jì)是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定、組織的規(guī)章制度實(shí)施的。（2）當(dāng)確實(shí)無(wú)法按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)陳述理由，并就可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議以及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響作出必要的說(shuō)明。]

三、審計(jì)結(jié)論

審計(jì)結(jié)果表明，*************************************

**************************************。

[說(shuō)明：（1）圍繞項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，依照有關(guān)法律法規(guī)、政策、程序及其他標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作總體及有重點(diǎn)的評(píng)價(jià)。（2）既包括對(duì)良好業(yè)績(jī)和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的正面評(píng)價(jià)，也包括對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題的簡(jiǎn)要概括。（3）只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。（4）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)不能與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題相互矛盾。（5）審計(jì)評(píng)價(jià)用語(yǔ)要準(zhǔn)確、適當(dāng)，以寫(xiě)實(shí)為主。]

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)

（一）******************。[概述問(wèn)題性質(zhì)金額等的標(biāo)題]*************************************************************************。

（二）*******************。[概述問(wèn)題性質(zhì)金額等的標(biāo)題]******************************************************************************************。

……

[說(shuō)明：（1）違反國(guó)家或組織規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問(wèn)題，一般應(yīng)當(dāng)表述違法違規(guī)事實(shí)、定性及依據(jù)。（2）影響績(jī)效的突出問(wèn)題，一般應(yīng)當(dāng)表述事實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)、原因及后果。（3）內(nèi)部控制重大缺陷，一般應(yīng)當(dāng)表述有關(guān)缺陷情況及后果。（4）如審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題已經(jīng)整改的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明有關(guān)整改情況。（5）如發(fā)現(xiàn)上次審計(jì)處理未執(zhí)行的問(wèn)題，一般列示在本次查出的問(wèn)題之后。（6）引用作為定性依據(jù)或者評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)列明文件名稱(chēng)、具體條款號(hào)及條款內(nèi)容；引用規(guī)章和規(guī)范性文件時(shí)，一般還應(yīng)列明發(fā)文單位、發(fā)文字號(hào)。]

五、審計(jì)意見(jiàn)

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)*****[審計(jì)處理授權(quán)規(guī)定]的規(guī)定，現(xiàn)提出如下處理意見(jiàn)：[適用于組織授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出審計(jì)處理的情形]

建議組織適當(dāng)管理層或有關(guān)部門(mén)[可列出具體管理層或部門(mén)名稱(chēng)]作出如下處理：[適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)作出審計(jì)處理的情形]

（一）********************************************

*****************************。

（二）********************************************

*****************************。

……

[說(shuō)明：（1）依據(jù)組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理權(quán)限，提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理意見(jiàn)；或者建議組織適當(dāng)管理層及相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題作出處理、追究有關(guān)人員責(zé)任。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以在提出處理意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，再建議組織適當(dāng)管理層及相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步作出處理（如追究有關(guān)人員責(zé)任等）。（2）提出審計(jì)意見(jiàn)的順序應(yīng)當(dāng)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的順序基本一致。（3）審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、公平、公正，并充分考慮可執(zhí)行性。]

六、審計(jì)建議

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的****問(wèn)題[高度概括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，或標(biāo)明“四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)”中第幾個(gè)問(wèn)題]，建議******************

*******************************************************

*********************************。[適用于針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出建議的情形]

審計(jì)中了解到***************************************

****************[詳細(xì)描述提出建議所針對(duì)的相關(guān)事由]，建議*****************************************************

***********************。[適用于針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外的其他事由提出建議的情形]

[說(shuō)明：（1）審計(jì)建議可以分為兩種情況：一是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議；二是針對(duì)其他需要進(jìn)一步完善提高的事項(xiàng)（不能認(rèn)定為違規(guī)、差錯(cuò)、缺陷或損害的問(wèn)題），提出建議。審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)做到有的放矢。（2）審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性，避免過(guò)于空泛，便于整改落實(shí)。]

附件：1. ****************

2. ****************

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（蓋章）

****年**月**日

附錄2：審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)函參考格式

審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)函

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**審征〔20**〕**號(hào)

****[收件人]：

我部[內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱(chēng)]派出審計(jì)組于****年**月**日至**月**日，對(duì)你單位****[審計(jì)期間]****[審計(jì)事項(xiàng)]進(jìn)行了審計(jì)。根據(jù)****[組織的內(nèi)部審計(jì)章程或者有關(guān)規(guī)定]的規(guī)定，現(xiàn)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送你單位征求意見(jiàn)。請(qǐng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起**個(gè)工作日內(nèi)[根據(jù)組織的內(nèi)部審計(jì)章程或者有關(guān)規(guī)定確定]將書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組。如在此期限內(nèi)未提出書(shū)面意見(jiàn)，視同無(wú)異議。

附件：審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（蓋章）

****年**月**日