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在律師執(zhí)業(yè)過程中，間或會有企業(yè)向律師咨詢這樣的問題：企業(yè)會否受到稅務機關針對轉移定價的稅務調查或稽查？調查的方式和程序會怎樣？顯然，轉讓定價的合規(guī)性已日益成為企業(yè)管理和財務人員關心的話題之一。在主要以價值而非數(shù)量為課稅標準的現(xiàn)代稅制下，課稅對象的價格或估值金額是決定稅負的關鍵要素之一，定價或估值的真實性和公允性影響著企業(yè)的稅收負擔程度。轉讓定價是發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)（諸如母子公司、兄弟公司）之間的交易定價，人為的非市場因素極易發(fā)揮作用，以致扭曲定價或估值的市場屬性和公允程度，造成避稅的結果。在企業(yè)組織日趨集團化和國際化的今天，轉移定價問題自然日益成為稅務機關關注的焦點之一。

一、轉讓定價立法的最新發(fā)展

國家稅務總局（“國稅總局”）近日發(fā)布《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》（即“6號公告”）并從2017年5月1日開始生效和實施。公告涵蓋了獨立交易原則、無形資產交易、關聯(lián)勞務交易、轉讓定價方法以及其它程序性事項等方面的適用指引。

事實上早在2008年，國稅總局即開始實行《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)（2009）第2號文，簡稱“2號文”），從關聯(lián)申報、同期資料管理、轉讓定價方法、和轉讓定價的調查和調整等方面入手，加強對轉讓定價的監(jiān)測和公允性鑒別，防止不當避稅。

近年來國稅總局著手對2號文進行修改，于2015年9月發(fā)布了《特別納稅調整實施辦法》征求意見稿（“征求意見稿”）。作為實施修訂后的特別納稅調整實施辦法的落地規(guī)則之一，國稅總局制定和實施6號公告。　

長期以來，2號文是中國反避稅事項（包括規(guī)制轉讓定價）的綜合指引，但時至今日2號文中所有轉讓定價相關的規(guī)則均已被新的相應規(guī)定所取代。國稅總局先前的2016年第42號公告已經包含了關于轉讓定價同期資料文檔以及關聯(lián)交易申報的適用規(guī)則，此次6號公告則取代了2號文第4章、第5章、第11章和第12章。同時，6號文還替代了先前國稅總局發(fā)布的涉及轉讓定價的一系列單行規(guī)章，包括：國稅函[2009]第188號文“關于轉讓定價調整跟蹤管理程序”、國稅函[2009]第363號文“關于單一功能虧損企業(yè)的同期資料要求”、國稅總局公告[2014]第54號“關于自查調整補稅管理”，和國稅總局公告[2015]第16號“關于向境外支付特許權使用費和服務費的規(guī)定”。

6號公告的發(fā)布和實施也有著相關國際背景。經濟合作和發(fā)展組織近年來正全力推進稅基侵蝕與利潤轉移（“BEPS”）國際稅改項目（包括修訂《跨國企業(yè)和稅務機關轉讓定價指南》），并已經取得階段性成果。6號公告充分考慮和吸收了經濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅和BEPS方面已經成熟的國際共識和慣例。

二、轉讓定價調查和稽查的基本程序

稅收機關通過對轉讓定價進行調查與稽查保證轉讓定價法規(guī)的實施。調查和稽查程序包括以下基本環(huán)節(jié)：

1.稅務機關重點選擇以下企業(yè)進行轉讓定價調查：關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤水平或利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；與境外避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)等。

2.稅務機關進行現(xiàn)場調查。現(xiàn)場調查人員須2名以上；現(xiàn)場調查時調查人員出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》?，F(xiàn)場調查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調取和帶走賬簿資料、實地核查等取證方式；詢問當事人時作《詢問（調查）筆錄》；調取和帶走賬簿資料時會填制和出具《調取賬簿資料通知書》和《調取賬簿資料清單》。

3.稅務機關還可用記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與保存與案件有關的資料；需要證人作證的，可要求證人提供簽字或畫押的證言材料。

4.稅務機關還可對企業(yè)申報信息進行核實，要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。稅務機關在企業(yè)提供的關聯(lián)申報和提供資料的基礎上，完成《企業(yè)關聯(lián)關系認定表》、《企業(yè)關聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并要求被調查企業(yè)核對確認。

5.稅務機關還可用發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式對企業(yè)提供的申報信息和同期資料進行核實。

6.在獲取上述事實信息的基礎上，稅務機關選用法定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則。稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉讓定價方法?？晒┻x用的轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。

7.調查后確認企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調查結論通知書》。反之，經調查企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關可按擬定特別納稅調查初步調整方案。

8.根據(jù)初步調整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均指定主談人，調查人員應做好《協(xié)商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認。企業(yè)對初步調整方案有異議的，應在規(guī)定期限內進一步提供相關資料。

9.稅務機關做出審議決定后向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》。企業(yè)對初步調整通知書有異議的，應自收到通知書之日起7日內書面提出，稅務機關可再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調整意見。

10.稅務機關確定最終調整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納稅款及利息。

11.稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業(yè)必須在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料。

12.若稅務機關在稽查中發(fā)現(xiàn)有企業(yè)故意通過轉移定價達到避稅目的，則可以啟動稽查程序，由稅務局稽查局組織實施反避稅稽查。

13.稅務稽查局檢查部門通過《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集證據(jù)材料。檢查結束前，稽查人員可將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和法律依據(jù)告知被查對象，必要時可要求企業(yè)在期限內書面或口頭說明。調查結束時，稽查檢查人員根據(jù)《稅務稽查工作底稿》及有關資料，制作《稅務稽查報告》。

14.稽查檢查部門負責人審核《稅務稽查報告》后移交稽查審理部門核定和確認處理與處罰意見?；閷徖聿块T審核報告后，若認為報告認定的稅收違法事實清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯誤，或者提出的處理和處罰建議錯誤或者不當?shù)?，審理部門會另行提出稅務處理和處罰意見。

三、結語

轉讓定價是征納雙方稅收管理的重點和難點，客觀上有一定的技術復雜性，尤其是在判定轉讓定價的公允性上難度較大。稅務機關由于征稅動機的驅動，在特定情形下較易以調整轉讓定價為手段達到加征或追征稅收的目的。作為納稅人，企業(yè)應注重和善于使用內部信息資源和外部專業(yè)力量，方能有效維護自身的涉稅權益。