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新時(shí)代、新發(fā)展、新使命、新責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)地位和作用日益凸顯。

全面履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，致力內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代的高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與內(nèi)部審計(jì)人員價(jià)值雙提升，是國家、企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)人員的共同期待和重要任務(wù)。

研發(fā)審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的至高領(lǐng)地，它觸及到了企業(yè)的秘密花園，這既是企業(yè)核心競爭力所在地，又是內(nèi)審人的陌生地，猶如陌生人踏入了「禁地」。

大家一定認(rèn)同，我們在研發(fā)的專業(yè)圈子里發(fā)表審計(jì)意見是不被高看的，審計(jì)對象與我們交流，常常自嘲「秀才遇到兵，有理說不清」，但是，當(dāng)我們每一條審計(jì)建議的后面都有數(shù)據(jù)，有案例，有故事，可印證，可復(fù)制的時(shí)候，我們的周圍一定會(huì)刮目相看。今天我們呈上研發(fā)審計(jì)的8個(gè)錦囊，為您推開一扇窗……

1、創(chuàng)新觀念，與時(shí)俱進(jìn)

我們常講「科技是國家強(qiáng)盛之基，創(chuàng)新是民族進(jìn)步之魂」，那么，到底什么是科技創(chuàng)新呢？錢學(xué)森說：科技創(chuàng)新就是自主研發(fā)擁有曾經(jīng)「買不到、買不起、買回來已落后」的核心技術(shù)；即使買到產(chǎn)品，也買不到產(chǎn)權(quán)；買到產(chǎn)權(quán)，買不到知識(shí)；買到知識(shí)，買不到人才。

由此說明，「創(chuàng)新、產(chǎn)權(quán)、知識(shí)、人才」是核心資源，自主創(chuàng)新是第一要?jiǎng)?wù)，我們的企業(yè)是創(chuàng)新的主體，研究與開發(fā)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、提升核心競爭力的強(qiáng)大推動(dòng)力。

核心技術(shù)是等不來的，有數(shù)據(jù)印證「我國凡是靠引進(jìn)的工業(yè)，基本上還停留在引進(jìn)后的改良狀態(tài); 而被國外卡脖子不能引進(jìn)的領(lǐng)域，我們反而建立了自己工業(yè)體系，并達(dá)到了國際先進(jìn)水平 」。

內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入研發(fā)領(lǐng)域，意味著融入了國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展層面的新賽道，研發(fā)審計(jì)的目標(biāo)就是有效控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，為提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力、充分發(fā)揮科技支撐引領(lǐng)作用、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

2、業(yè)審融合，跨界協(xié)同

我們內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與科技研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)從來就不是「兩張皮」。 我們對研發(fā)審計(jì)有自信，源于我們?nèi)谌肓搜邪l(fā)一線，我們的團(tuán)隊(duì)有研究院長和研發(fā)專家，「要想知道梨子的味道，就得親口嘗一嘗」，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。毛主席說：「無論何人要認(rèn)識(shí)什么事物，除了同那個(gè)事物接觸，即生活于（實(shí)踐于）那個(gè)事物的環(huán)境中，是沒有法子解決的」。

讓我們看看一般生產(chǎn)企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程是個(gè)啥模樣？

圖1 一般生產(chǎn)企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程圖

我們內(nèi)審人了解了這些研發(fā)的流程，就不至于說外行話。但是了解流程只是皮毛。研發(fā)活動(dòng)是建立在新的科技知識(shí)及原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為商品的情況下，才可能產(chǎn)生效益。它所具有的不確定性、復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

研發(fā)活動(dòng)之「痛」主要來自以下風(fēng)險(xiǎn)：

1、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)：研發(fā)計(jì)劃與國家或企業(yè)科技發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，有悖國家政策、法律與生態(tài)環(huán)境要求。

2、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：由于受技術(shù)規(guī)律，技術(shù)壟斷，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)的工業(yè)支持能力方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測，有失敗的可能性。

3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：新的科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，管理者在研發(fā)過程中出現(xiàn)的失誤、資金渠道不順、「人、機(jī)、料、法、環(huán)」方面的不利因素都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)半途而廢。

4、人資風(fēng)險(xiǎn)：知識(shí)產(chǎn)品的無形性，導(dǎo)致人的創(chuàng)意與付出、知識(shí)的創(chuàng)造與投入難以量化與計(jì)量。研發(fā)人員的實(shí)力與研發(fā)要求是否匹配？人資的管理往往成為壓垮研發(fā)成果的最后一根稻草。

清醒提出問題是解決問題的一半，以上「痛點(diǎn)」是我們的感同身受，而非理論上的人云亦云。

3、以人為本，審計(jì)人性

斯文人不做敗類事，歷來是中華文化的傳統(tǒng)美德。但是，從斯文人到敗類的路有多長？近年來,高知「斯文人」涉足的重大研發(fā)領(lǐng)域造假案例頻出，它告訴我們這條路的距離僅在一念之間！

震驚解決不了問題，人的行為是一切經(jīng)濟(jì)后果的本原，這一「念」才是我們內(nèi)部審計(jì)格外關(guān)注的問題，「世界上的所有問題，最終都是人的問題」（自然風(fēng)險(xiǎn)除外）。管理管的是人性。

研發(fā)審計(jì)首先要以人為本，當(dāng)你走進(jìn)研發(fā)人員的「心域」，你會(huì)驚嘆「心域」內(nèi)外，站的角度不同，看到的真相就不同，導(dǎo)致的審計(jì)分析結(jié)論就不同。

比如，研發(fā)成果轉(zhuǎn)化問題。外界對我們說：研究院把成果一直拽在手里「中試」（中間性試驗(yàn)），圖得是持續(xù)不斷的經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)金，可研發(fā)人對我們說：研發(fā)成果在我們心中就是一個(gè)新的生命，不是不愿意交出去，而是沒有量產(chǎn)的環(huán)境，交出去就會(huì)「夭折」。 其實(shí)，這一對矛盾在沒有良好的研發(fā)環(huán)境下是永遠(yuǎn)存在的。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是職業(yè)發(fā)明，研發(fā)人員一旦交出去，他們的工作就變成了技術(shù)配合，并未體現(xiàn)他們的知識(shí)價(jià)值和付出，加上量產(chǎn)的環(huán)境「水土不服」，機(jī)制的不健全，研發(fā)人員不愿意產(chǎn)業(yè)化，或減慢產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程是人性。

我們看到的研發(fā)場景，是研發(fā)人員會(huì)盡量嘗試各種可能性去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而不是被某個(gè)單一的答案困在原地，他們從來不相信一見鐘情，也絕不會(huì)從一而終。

因此，我們審計(jì)不要輕易評(píng)價(jià)自主研發(fā)的價(jià)位高低，「寬容失敗」是我們培育匠心精神和中國品牌所需要的研發(fā)環(huán)境。

研發(fā)部門到底該做什么？這個(gè)問題不明確，研發(fā)部門可能無法「專業(yè)人做專業(yè)事」；外購、談判等活動(dòng)是他們的「短板」，加上「合理不合法，合法不合理」的某些「逼良為娼」的費(fèi)用制度條款，難免不出錯(cuò)。

更有利益集團(tuán)和企業(yè)蛀蟲正盯著自己極為熟悉的內(nèi)控漏洞和機(jī)會(huì)，與研發(fā)隊(duì)伍中間的意志薄弱者里通外合、大肆舞弊。

因此，為了科技攻關(guān)，特別是解決關(guān)鍵基礎(chǔ)研究和「卡脖子」技術(shù)難題，既要解決經(jīng)費(fèi)的保障和規(guī)范運(yùn)行問題，又要解決如何激發(fā)科研人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性問題，國務(wù)院辦公廳2021年8月印發(fā)的《改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》，堅(jiān)持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，從擴(kuò)大科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理自主權(quán)、完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付機(jī)制、加大科研人員激勵(lì)力度等7個(gè)方面。

提出25條改革政策和工作要求，有的放矢、精準(zhǔn)發(fā)力，注重科研結(jié)果導(dǎo)向，配備財(cái)務(wù)助理，讓科研人員把更多的精力投入到科研工作上，盡量避免「高知」涉案。這更需要我們內(nèi)審人員通過監(jiān)督，促進(jìn)相關(guān)政策在本單位落實(shí)落地。

研發(fā)審計(jì)的核心問題是激活人的善意，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)行為效用的最大化。由于人的行為受激勵(lì)、監(jiān)督和競爭機(jī)制三種力影響，因此我們對人的行為通過監(jiān)督機(jī)制、競爭機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制來影響。

4、頂層設(shè)計(jì)，底層邏輯

研發(fā)活動(dòng)是「非常規(guī)」活動(dòng)，但研發(fā)審計(jì)的底層邏輯卻能讓我們撥開云霧，看清研發(fā)全生命周期的底牌，實(shí)現(xiàn)研發(fā)審計(jì)「一點(diǎn)通」。

研發(fā)審計(jì)程序和審計(jì)目標(biāo)與其他專項(xiàng)審計(jì)并無二樣，只是賦予了特定的內(nèi)容，研發(fā)的目標(biāo)是「質(zhì)量、速度、成本」，我們對每一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行三項(xiàng)審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績效審計(jì)。

在這里，研發(fā)質(zhì)量是一組固有特性滿足要求的程度，如創(chuàng)新、產(chǎn)權(quán)、知識(shí)、市場等核心競爭力指標(biāo)的集合；研發(fā)速度既是研發(fā)的周期，也是工作的效率；研發(fā)成本既是有形的資金與物料耗費(fèi)，也是人力資源付出的代價(jià)。研發(fā)的三大目標(biāo)沒有主次之分，它們相輔相成，但目標(biāo)靠人來實(shí)現(xiàn)，人是第一要因。因此，我們研發(fā)審計(jì)始終關(guān)注人的行為產(chǎn)生的后果，始終關(guān)注財(cái)報(bào)和數(shù)據(jù)后面的場景。

在「風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)、績效」三項(xiàng)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注研發(fā)「質(zhì)量、速度、成本」三大目標(biāo)的真實(shí)性，這是審計(jì)的最低要求；合規(guī)審計(jì)始終關(guān)注研發(fā)程序及內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行？制度在整個(gè)控制體系中與其他環(huán)節(jié)的鏈接，當(dāng)研發(fā)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)有無預(yù)案？這是審計(jì)的基本要求；績效性審計(jì)是對研發(fā)的較高要求，關(guān)注創(chuàng)新與競爭力。三項(xiàng)審計(jì)之間是遞進(jìn)關(guān)系。

實(shí)現(xiàn)研發(fā)審計(jì)「一點(diǎn)通」的秘籍是：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)借助資源、合規(guī)審計(jì)把握體系、績效審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的資源是指企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)地圖、指南、智庫、模型等，可參閱我們「快樂審計(jì) Enjoy Audit」文章《內(nèi)審人價(jià)位的分水嶺，你在哪一邊？》，合規(guī)審計(jì)請參閱公眾號(hào)《管理制度的管理辦法》，績效審計(jì)請參閱公眾號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的國家級(jí)成果長得啥模樣？》

5、立項(xiàng)審計(jì)，規(guī)矩前置

研發(fā)具有前瞻性，但我們不可能先知先覺，研發(fā)審計(jì)把我們推向了前臺(tái)，我們可以先試先行，在研發(fā)立項(xiàng)第一關(guān)將規(guī)矩前置。

我們團(tuán)隊(duì)的這個(gè)真實(shí)案例極具共性：W集團(tuán)的管理研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年立項(xiàng)29個(gè)，在立項(xiàng)評(píng)審中，審計(jì)部會(huì)同管理部門通過以下10項(xiàng)舉措，將28項(xiàng)課題攔在門外，讓其回歸部門本職工作，可謂「拍案叫絕」。

這10項(xiàng)舉措已經(jīng)在許多企業(yè)和政府機(jī)關(guān)復(fù)制，它是面對研發(fā)課題重復(fù)立項(xiàng)、多頭管理，甚至假申報(bào)、假立項(xiàng)、假驗(yàn)收，將研發(fā)課題作為組織的「福祉池、印鈔機(jī)、小金庫」等各種亂象的真挑戰(zhàn)，解決了將科技創(chuàng)新帶入歧途的真問題。

一是鎖定研發(fā)課題立項(xiàng)申報(bào)渠道的唯一性，避免多頭立項(xiàng)；

二是課題要?dú)w類，確保課題政策制度「政出一門」；

三是信息要對稱，規(guī)范多部門聯(lián)合課題與預(yù)算嚴(yán)絲合縫的對接；

四是措施要論證，堵塞無效投入的黑洞及適應(yīng)變化的快速反應(yīng)；

五是管理要協(xié)調(diào)，既為潛在價(jià)值的創(chuàng)意找項(xiàng)目，又規(guī)避內(nèi)耗弊端；

六是攻關(guān)要招標(biāo)，保證重要課題程序公正及避免措施缺位的問題；

七是實(shí)施要跟蹤，解決研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行力的問題；

八是結(jié)論要公開，解決研發(fā)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)的問題；

九是成果要激勵(lì)，解決維護(hù)激勵(lì)政策的公平和效力問題；

十是損失要問責(zé)，樹立對研發(fā)課題的敬畏意識(shí)。

6、過程審計(jì)，重在接口

研發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)，它通常分為自主研發(fā)和研發(fā)外包。

在華為，為保證研發(fā)項(xiàng)目的成功，公司引入IBM研發(fā)流程。為保證團(tuán)隊(duì)成員按照流程做事，引入了過程審計(jì)。

一位研發(fā)領(lǐng)域的專家型領(lǐng)導(dǎo)告訴我們：科研不能當(dāng)單純的項(xiàng)目管，要當(dāng)事業(yè)管。這里的區(qū)別在哪里呢？在目標(biāo)。項(xiàng)目是有限目標(biāo)，而事業(yè)是多目標(biāo)，是「人機(jī)料法環(huán)」的集群，尤其是核心研發(fā)人員的管理。

所以，研發(fā)的過程審計(jì)就是兩件事：一審程序二審人。

研發(fā)過程主要是產(chǎn)生新思想、整體設(shè)計(jì)、研發(fā)、測試和反饋等各環(huán)節(jié)組成的完整過程。研發(fā)系統(tǒng)成功的一個(gè)重要原因是要讓不同部門的人員共同參與到技術(shù)研發(fā)過程的管理中來，研發(fā)過程審計(jì)的重點(diǎn)不僅是「設(shè)計(jì)、研發(fā)、測試」各環(huán)節(jié)內(nèi)部管理及三者之間的反饋循環(huán)過程，更應(yīng)關(guān)注各個(gè)環(huán)節(jié)的接口。這是所有研發(fā)參與者的責(zé)任和權(quán)利的交接點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)的聚集點(diǎn)。

我們看到埃克森美孚石油公司總結(jié)出實(shí)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)過程管理的「TAS」（Technology Advancement System）系統(tǒng)。這與我們研發(fā)過程的流程基本相似，重要的不同之處就是強(qiáng)調(diào)了流程在每個(gè)階段接口所設(shè)置的「門徑（gate）」作用，每一道「門徑」都是接口部位的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，起著評(píng)價(jià)、控制、管理的作用。

由于研發(fā)的特殊性，大部分項(xiàng)目不能夠從開始一直運(yùn)行到最后，所以門徑起到了對項(xiàng)目進(jìn)行篩選、淘汰和及時(shí)糾偏的作用。我們在審計(jì)中，把研發(fā)的管理制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、「質(zhì)量、速度、成本」分解目標(biāo)裝進(jìn)門徑評(píng)價(jià)，尤其要重視生產(chǎn)經(jīng)營部門的意見，他們站在技術(shù)投資方和最終用戶的影響上評(píng)估項(xiàng)目的商業(yè)化最有發(fā)言權(quán)。

圖2 ?？松梨谑凸镜摹窽AS」技術(shù)管理系統(tǒng)

當(dāng)我們把研發(fā)當(dāng)做事業(yè)而非項(xiàng)目來管時(shí)，核心研發(fā)人員的管理就顯得極為重要，它是企業(yè)研發(fā)正常運(yùn)行的關(guān)鍵。一個(gè)企業(yè)如何吸引最優(yōu)秀的人才？人才是沖著機(jī)會(huì)去的，沖著你這個(gè)企業(yè)的未來去的，而這個(gè)企業(yè)的未來就是體現(xiàn)在企業(yè)的增長及可持續(xù)性發(fā)展上。

我們的研發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該寫進(jìn)我們嘗試過的成功做法：

? 走進(jìn)研發(fā)人員的「心域」，用感情留人。

? 讓員工看到希望——建立企業(yè)愿景和個(gè)人成長目標(biāo)，用事業(yè)留人。

? 營造科學(xué)的研發(fā)機(jī)制，用環(huán)境留人。

? 建立知識(shí)分享管理體系，用培訓(xùn)留人。

? 制定核心研發(fā)人員激勵(lì)體系，用待遇留人。

? 加強(qiáng)紀(jì)律約束，用勞動(dòng)法規(guī)減少人才流失，用法律留人。

7、結(jié)題審計(jì)，還原場景

研發(fā)的結(jié)題驗(yàn)收，是對研究過程形成的交付物進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收。

研發(fā)質(zhì)量是一組固有特性滿足要求的程度，即符合國家和行業(yè)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的交付物。我們在結(jié)題環(huán)節(jié)的審計(jì)既包括交付物，也包括印證交付物真實(shí)性的資產(chǎn)、財(cái)報(bào)、相關(guān)資料和人的作為。

我們要的是見人、見事、見過程、見因、見果、見蹤跡的場景。我們關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)是交付成果的真實(shí)性及驗(yàn)收測試的充分性風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)除了從研發(fā)流程、項(xiàng)目管理和會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，還要從結(jié)果導(dǎo)向維度來評(píng)價(jià)研發(fā)的產(chǎn)品、服務(wù)及系統(tǒng)的可用性、效益或戰(zhàn)略意義的價(jià)值產(chǎn)出情況。

對于研發(fā)外包，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注外協(xié)的界定及外委合同，這是資金轉(zhuǎn)移的主渠道，尤其是不符合外委條件的項(xiàng)目，一旦外委，不僅是資金的流失，很可能是核心技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)流失。

對于專用設(shè)備的采購，有時(shí)招標(biāo)也買不到，價(jià)格彈性非常大；對于政府采購及國產(chǎn)替代進(jìn)口，價(jià)格的降幅區(qū)間也比較大。由于研發(fā)人員缺乏采購和價(jià)格談判經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注招標(biāo)的價(jià)格澄清過程及結(jié)果，多方收集信息進(jìn)行比對。對于研發(fā)過程的資產(chǎn)管理，審計(jì)要關(guān)注移交時(shí)的資產(chǎn)清單，避免資產(chǎn)的賬外流失。

結(jié)題環(huán)節(jié)的技術(shù)驗(yàn)收制度，財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度及測試程序應(yīng)落實(shí)責(zé)任，對重要的研究項(xiàng)目可以組織外部專家參加鑒定。

8、成果開發(fā)，從端到端

研發(fā)成果的開發(fā)是企業(yè)技術(shù)研究的目的和必然要求，研究成果經(jīng)過開發(fā)轉(zhuǎn)換為企業(yè)的產(chǎn)品，成為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)接受市場檢驗(yàn)的直接對象。

我們所說的研發(fā)成果開發(fā)的「端到端」管理，是指開發(fā)的一端要從市場中來，最終通過項(xiàng)目活動(dòng)滿足市場需求。 新產(chǎn)品從研究開發(fā)到生產(chǎn)和銷售，是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的過程，隨時(shí)都有失敗的風(fēng)險(xiǎn)。正如馬克思在《資本論》中寫到:「商品到貨幣是一次驚險(xiǎn)的跳躍。如果掉下去,那么摔碎的不僅是商品,而是商品的所有者」。

審計(jì)如果從防風(fēng)險(xiǎn)的角度，對開發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，如果企業(yè)的高層會(huì)議上有了我們的一把椅子，我們能說什么呢？

我們一定會(huì)提示研發(fā)的頂層設(shè)計(jì)者需關(guān)注開發(fā)團(tuán)隊(duì)的協(xié)同，如：

工程師必須有想象力并能設(shè)計(jì)出產(chǎn)品，他們還要使用銷售人員提供的客戶數(shù)據(jù)信息; 市場營銷專業(yè)人員必須能評(píng)定產(chǎn)品的市場潛力,幫助塑造產(chǎn)品的特性; 財(cái)務(wù)人員必須分析產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，確定具有競爭力的價(jià)格， 專門從事生產(chǎn)的人員必須能決定如何進(jìn)行大批量生產(chǎn); 企業(yè)法律顧問必須能確定如何才能有效防止他人仿冒本企業(yè)的產(chǎn)品等等。

對于研發(fā)成果的保護(hù)，技術(shù)與商業(yè)秘密防泄漏舉措，我們將在后面的環(huán)節(jié)繼續(xù)交流。