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一、審計(jì)對(duì)象的選擇

1、選擇標(biāo)準(zhǔn)：上次審計(jì)結(jié)果、金額、潛在損失或風(fēng)險(xiǎn)、管理層需求、經(jīng)營方案、制度或控制的重大變化、獲利機(jī)會(huì)、審計(jì)師的能力。

2、識(shí)別被審計(jì)對(duì)象的策略：地理位置、金額、業(yè)務(wù)或活動(dòng)繁雜度、審計(jì)人力資源、管理層的關(guān)注度、職能部門、業(yè)務(wù)循環(huán)、決策中心。

3、審計(jì)師在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)所要考慮的20種風(fēng)險(xiǎn)因素：內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量、管理者能力、管理者職業(yè)道德修養(yǎng)、經(jīng)營規(guī)模、近期重大變動(dòng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、關(guān)鍵人員離職、資產(chǎn)流動(dòng)性、快速增長(zhǎng)、業(yè)績(jī)惡化、獲利機(jī)會(huì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、信息化程度、上次審計(jì)的時(shí)間間隔、管理者績(jī)效目標(biāo)壓力、政府政策法規(guī)、員工士氣、外部監(jiān)管、業(yè)務(wù)透明度和離總部的距離。

4、審計(jì)可以按部門、職能或一個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行安排，審計(jì)師必須明了各職能部門之間權(quán)責(zé)的劃分。當(dāng)審計(jì)一個(gè)部門時(shí)，審計(jì)師必須對(duì)可能在各職能部門之間出現(xiàn)的職能重疊或不足保持足夠的警惕。對(duì)那些有影響力的部門或那些具有自主權(quán)的經(jīng)營部門進(jìn)行特定職能的審計(jì)是有價(jià)值的，它可以判定某種控制模式對(duì)總系統(tǒng)的運(yùn)行是否經(jīng)濟(jì)而有效。

二、前期準(zhǔn)備

1、向有關(guān)管理層征求意見：董事局主席、直接分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)聯(lián)系的中心負(fù)責(zé)人、各產(chǎn)業(yè)板塊負(fù)責(zé)人、平臺(tái)或條線領(lǐng)導(dǎo)、外部監(jiān)管部門等的意見。

2、對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行外圍了解：包括歷史沿革、行業(yè)狀況、行業(yè)地位、外部市場(chǎng)變化、法律、政策變化、經(jīng)營和人員狀況、組織架構(gòu)等。

3、取得被審計(jì)單位相關(guān)制度政策、報(bào)表、產(chǎn)品或服務(wù)品類、歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析。

4、制定審計(jì)方案：包括審計(jì)內(nèi)容、程序、重點(diǎn)、人員和時(shí)間安排。

5、下發(fā)審計(jì)通知書：審計(jì)目的、范圍、人員、時(shí)間、地點(diǎn)、要求提供的資料和其他需要配合的事項(xiàng)。

6、初步準(zhǔn)備的目標(biāo)是保證審計(jì)師對(duì)審計(jì)環(huán)境的了解，并確定關(guān)鍵的經(jīng)營方面、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及潛在的有明顯問題的領(lǐng)域。

三、初步調(diào)查

初步調(diào)查能幫助審計(jì)師確定審計(jì)重點(diǎn)，以便有效地開展工作，避免盲目和草率。

1、召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)：介紹審計(jì)安排，協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位工作。

2、實(shí)地觀察：對(duì)經(jīng)營場(chǎng)所、業(yè)務(wù)活動(dòng)和資產(chǎn)有大概了解。

3、查閱研究資料：戰(zhàn)略、總結(jié)、計(jì)劃、預(yù)算、政策、程序、制度、標(biāo)準(zhǔn)、組織架構(gòu)和人員情況、各種報(bào)告報(bào)表、會(huì)議紀(jì)要、文件和公函、簡(jiǎn)報(bào)、通報(bào)、合同、調(diào)查、行業(yè)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料、管理方式、審計(jì)工作需要的權(quán)威性和技術(shù)性文件等。其中，會(huì)議紀(jì)要是極有價(jià)值的信息來源。

4、與有關(guān)責(zé)任人面談（所有的關(guān)鍵性人物都應(yīng)訪談到）：行政管理部門常對(duì)本單位的經(jīng)營有獨(dú)到的見解和有一些特別的問題要向?qū)徲?jì)師提出，通常，對(duì)當(dāng)前存在的經(jīng)營管理問題、最近的變化等資料，必須要和被審計(jì)單位的管理人員面談才能取得。

開展問卷調(diào)查：根據(jù)審計(jì)內(nèi)容編制適當(dāng)?shù)恼{(diào)查表，以確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)依據(jù)。問卷表要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改，同時(shí)要親自回收，不能讓被審計(jì)單位集中收回。

5、審計(jì)前應(yīng)搞清楚的問題：企業(yè)或部門的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么？實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略有哪些？業(yè)務(wù)操作流程？根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制？企業(yè)或部門文化是什么？當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？當(dāng)前的困難有哪些？影響運(yùn)營的關(guān)鍵因素有哪些？近期市場(chǎng)發(fā)生了哪些重要變化？組織架構(gòu)模式？有哪些關(guān)鍵的人在起作用？?jī)?nèi)部主要矛盾或分歧有哪些？運(yùn)營方式和策略是什么？要切實(shí)解決和了解“為什么？何地？何時(shí)？何人？怎樣做？做什么？結(jié)果如何？”七個(gè)問題。

6、記錄關(guān)鍵控制活動(dòng)，對(duì)控制活動(dòng)（包括控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度等問題）、審計(jì)時(shí)間和資源要求進(jìn)行初步估計(jì)。

7、根因分析：?jiǎn)栴}發(fā)生原因可能是多方面的，同一問題也可能是不同原因造成的，只有找出問題的本質(zhì)原因，才能有針對(duì)性地解決問題。

四、分析并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

1、分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過程

評(píng)估內(nèi)部控制的內(nèi)外環(huán)境—根據(jù)戰(zhàn)略和目標(biāo)來確定應(yīng)該要建立何種控制結(jié)構(gòu)—確定已建立了何種控制結(jié)構(gòu)—確定已建立的結(jié)構(gòu)是否合適—確定已合適的結(jié)構(gòu)是否被正確地執(zhí)行—確定執(zhí)行的效果如何—確定需要進(jìn)一步測(cè)試的重點(diǎn)和改善意見（控制結(jié)構(gòu)還包括管理指揮方式）。

2、進(jìn)行“穿行測(cè)試”，包括單據(jù)穿行和流程穿行。

3、注意事項(xiàng)

（1）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)考慮成本效益原則；

（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要取得控制結(jié)構(gòu)流程圖；

（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要特別關(guān)注紙質(zhì)單據(jù)的流向和連續(xù)性；

（4）控制措施的設(shè)計(jì)要與發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相匹配；

（5）關(guān)注影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要因素：管理層違規(guī)、未合理授權(quán)、本位主義、教條主義、官僚主義、利益沖突等。

五、證據(jù)和信息的收集

1、審計(jì)證據(jù)應(yīng)充分、有力、相關(guān)、有用、客觀。所謂客觀性，就是其他謹(jǐn)慎的人依據(jù)該證據(jù)也能得出與審計(jì)師相同的審計(jì)結(jié)論。

2、信息的收集不能盲目，應(yīng)先找出關(guān)鍵控制或問題區(qū)域，然后圍繞該區(qū)域收集信息或證據(jù)，特別是在信息量大的情況下。

3、審計(jì)師應(yīng)善于發(fā)問，善于引導(dǎo)與別人的談話。詢問對(duì)了解實(shí)際情況，以及例外情況和差異性特別重要。要找具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員以及與該業(yè)務(wù)相關(guān)的上下游人員進(jìn)行交談。交談應(yīng)讓人感到輕松，沒有壓力或恐懼，更不能引導(dǎo)或暗示某種答案。

4、注意從外部收集信息，在審計(jì)一個(gè)部門時(shí)，應(yīng)注意收集該部門所服務(wù)對(duì)象的反饋信息。

5、審計(jì)證據(jù)要關(guān)注對(duì)非財(cái)務(wù)信息的收集，如工作計(jì)劃與總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要、收發(fā)文件內(nèi)容、簡(jiǎn)報(bào)、報(bào)告和請(qǐng)示等公函、員工合理化建議等，這些資料所含信息對(duì)審計(jì)十分有幫助。

6、核單和追蹤是常用測(cè)試證據(jù)的程序。

7、收集證據(jù)要充分考慮重要性。如果該信息足以影響決策者或管理者的行動(dòng)，那么該信息就是重要的。

8、衡量?jī)?nèi)審工作質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)之一，是審計(jì)證據(jù)應(yīng)有助于促進(jìn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局更好地履行其職責(zé)。

9、對(duì)重要但無法證實(shí)信息的處理：可對(duì)這些信息進(jìn)行不正式的披露，但審計(jì)師應(yīng)明確指出這些信息未經(jīng)證實(shí)。

10、對(duì)“軟數(shù)據(jù)”的處理：軟數(shù)據(jù)結(jié)論往往需要專家的幫助，審計(jì)師應(yīng)就如何評(píng)價(jià)軟要素?cái)?shù)據(jù)這一問題與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及決策層達(dá)成共識(shí)。

11、努力取得定量數(shù)據(jù)。審計(jì)結(jié)論一般應(yīng)有定量數(shù)據(jù)支撐，這樣才能更有說服力。合理的統(tǒng)計(jì)抽樣有助于對(duì)審計(jì)結(jié)論的做出提供較明確的保證，審計(jì)抽樣和主觀判斷同樣重要，科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)需要在審計(jì)中正確地運(yùn)用。盡量避免用一些模糊的詞如“有些”、“可能”、“部分”“或許”、“幾個(gè)”等，要用數(shù)據(jù)表述問題的事實(shí)，妥當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式應(yīng)該是“經(jīng)抽樣調(diào)查多少份單據(jù)，發(fā)現(xiàn)存在多少個(gè)問題”。

12、流程或控制缺陷發(fā)現(xiàn)的七個(gè)要素：一是標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)經(jīng)營設(shè)想要達(dá)到什么樣的目標(biāo)？二是狀況：業(yè)務(wù)經(jīng)營實(shí)際達(dá)到了什么水平？三是程序或慣例：人們?cè)O(shè)想要做什么或他們實(shí)際在做什么？四是原因：為何發(fā)生和標(biāo)準(zhǔn)的偏差？五是后果：由于狀況不符合標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生了什么或可能發(fā)現(xiàn)了什么？六是結(jié)論：需要采取什么糾正行動(dòng)？七是建議：糾正該狀況需要做什么？任何一個(gè)缺陷發(fā)現(xiàn)適當(dāng)?shù)匕松鲜龀煞?，就可為糾正行動(dòng)提供強(qiáng)有力的論證。這樣就不會(huì)有遺漏的問題。不能強(qiáng)求具體業(yè)務(wù)人員了解一個(gè)企業(yè)或企業(yè)中某一部門的所有制度流程、所有管理和技術(shù)問題。業(yè)務(wù)人員要花好多時(shí)間學(xué)會(huì)如何處理這些事項(xiàng)，他們甚至沒有意識(shí)到他們所從事業(yè)務(wù)的這幾個(gè)成份。否則，審計(jì)師所鑒定出的這些缺陷在他們進(jìn)入前就被業(yè)務(wù)人員解決了。

13、對(duì)審計(jì)證據(jù)做出判斷一定要找最了解情況的人、有經(jīng)驗(yàn)的人、主管領(lǐng)導(dǎo)交流，有些事情并不是我們所想象的那樣簡(jiǎn)單，如果我們不認(rèn)真分析被審計(jì)對(duì)象的解釋，會(huì)給審計(jì)師帶來許多麻煩和尷尬，能否正確地分辨解釋的真?zhèn)稳Q于審計(jì)師的眼光和能力。較適當(dāng)?shù)膯栐捳Z言建議為“問題可能在這里，如果我們建議采取這種辦法去處理您認(rèn)為將會(huì)發(fā)生什么情況？”。要牢記“真正的專家在一線”，讓被審計(jì)對(duì)象自己思考和提出改進(jìn)辦法比審計(jì)師提出效果要好得多，即使審計(jì)師的意見是對(duì)的，被審計(jì)對(duì)象也可能存在抵觸情緒。

14、工作底稿：審計(jì)工作底稿要按清晰、完整、證明有力、具有價(jià)值的原則編制，一張底稿只記錄一項(xiàng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)容，注意留有空白。

15、數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用：運(yùn)籌學(xué)及通過數(shù)學(xué)模型的問題模擬是很有用的。它們能幫助管理人員做出更加合理的決定，也能幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)和預(yù)測(cè)結(jié)果。但是，它們的復(fù)雜性又會(huì)給一般管理人員留下一種為技術(shù)專家所掌握的狹隘觀念。各種模型、概念、假設(shè)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用都需要管理觀點(diǎn)的驗(yàn)證，必須以管理人員的要求為依據(jù)。任何管理部門賴以進(jìn)行重大決策的、需用電子計(jì)算機(jī)處理的模型，對(duì)審計(jì)師來說，都是需要事先了解的。審計(jì)師在評(píng)價(jià)中應(yīng)采用經(jīng)證實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)技術(shù)。最重要的是，必須始終以經(jīng)營判斷的顯微鏡來觀察各種數(shù)字和公式。

六、總結(jié)會(huì)議

1、會(huì)議的目的：是討論審計(jì)結(jié)果與建議。應(yīng)該在會(huì)議開始前將報(bào)告征求意見稿發(fā)給被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)。要保證被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)上對(duì)所有的重要發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議及業(yè)務(wù)人員的反應(yīng)做出評(píng)價(jià)，這是一個(gè)證實(shí)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、平衡和相關(guān)與否的機(jī)會(huì)。

2、保持禮貌與周到，不爭(zhēng)吵和罵人；避免使用不禮貌的話語；表示學(xué)習(xí)的態(tài)度。

3、在語氣和形象上應(yīng)保持中立、客觀、公平和公正。

4、對(duì)反對(duì)意見要有所準(zhǔn)備和預(yù)見，要準(zhǔn)備好充分的證據(jù)，盡量在會(huì)議前把事情弄清楚。

5、態(tài)度要積極，要贊揚(yáng)、促進(jìn)、鼓勵(lì)，不要破壞、攻擊或打擊；要留有余地，以便為被審計(jì)單位保存面子，虛心聽取被審計(jì)單位的不同意見。提出問題時(shí)，應(yīng)采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)皿w的措辭，以盡量減少冒犯被審計(jì)單位管理當(dāng)局。

6、適度地表現(xiàn)自信，發(fā)言清晰，音量合適，并注意眼神交流，及時(shí)觀察對(duì)方反應(yīng)。把重點(diǎn)放在被審計(jì)單位對(duì)問題的積極態(tài)度上。會(huì)議的目的是說服，而不是責(zé)備。

7、對(duì)待被審計(jì)單位頑固態(tài)度的建議：一是選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。當(dāng)對(duì)方發(fā)火、疲憊、心煩意亂時(shí)不必企圖使其恢復(fù)理性；二是永遠(yuǎn)不要采取僵硬的姿態(tài)，這樣的結(jié)果只能是一無所獲；三是不要依賴邏輯，邏輯對(duì)頑固之人無能為力；四是做事要留有余地，永遠(yuǎn)不要辯論到無法體面退卻的境地；五是不要施加壓力，要善于說服；六是開始時(shí)，找一個(gè)共同點(diǎn)，對(duì)抗是無用的．一致才是坦誠的開始，審計(jì)師與被查人員總有些目標(biāo)是一致的，要求大同，存小異；七是訪問被查人，傾聽他們的陳述，理解他們的觀點(diǎn)，同時(shí)要拓寬自己的思路；八是做出積極的努力，設(shè)身處地為他們著想，真誠地理解他們；九是當(dāng)你理解了對(duì)方的立場(chǎng)，且設(shè)身處地為對(duì)方著想之后，讓對(duì)方感到你要他們接受的觀點(diǎn)有助益，從而幫助他們走向正軌。

七、后續(xù)審計(jì)

1、后續(xù)審計(jì)應(yīng)確認(rèn)已經(jīng)采取的糾正行動(dòng)和正在達(dá)到要求的結(jié)果，或者確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象管理當(dāng)局已經(jīng)明確承擔(dān)了對(duì)報(bào)告中的審計(jì)意見或建議不采取行動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2、后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估是后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容。

3、糾正措施必須針對(duì)產(chǎn)生問題的原因，而不是現(xiàn)象，必須是真實(shí)有效的，是經(jīng)過授權(quán)的。衡量糾正行動(dòng)妥當(dāng)性的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是這些行動(dòng)必須是針對(duì)所報(bào)告的缺陷的；二是它應(yīng)當(dāng)完全地包括糾正缺陷行動(dòng)的各個(gè)方面；三是它應(yīng)是連續(xù)不斷的；四是它應(yīng)當(dāng)受到監(jiān)督以保證能達(dá)到效果和防止再次發(fā)生。

4、應(yīng)跟蹤重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，直至它們被糾正或被審計(jì)單位做出書面聲明他們將不采取任何措施，并承擔(dān)不采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和后果，不然審計(jì)師必須對(duì)糾正行動(dòng)進(jìn)行追蹤直到問題被完全解決。被審計(jì)單位未能采取糾正措施與被審計(jì)單位聲明無意采取任何糾正措施是不同的。被審計(jì)單位可以選擇審計(jì)建議不同的方法解決問題，但審計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位一道評(píng)價(jià)方法的實(shí)際效果，直到效果滿意為止。

5、拒絕被審計(jì)單位的回復(fù)或措施的原則是：既要表明審計(jì)意見的分歧，又要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局繼續(xù)保持良好的工作關(guān)系。為此，審計(jì)師不要把個(gè)人偏好強(qiáng)加給管理當(dāng)局，應(yīng)避免充當(dāng)監(jiān)督者或批評(píng)者的角色，審計(jì)師的責(zé)任是審查、評(píng)價(jià)、建議和報(bào)告；審計(jì)師應(yīng)集中關(guān)注控制的目標(biāo)和控制的原則，允許管理當(dāng)局選擇可接受的方法去實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；應(yīng)避免對(duì)糾正措施負(fù)責(zé)；對(duì)事不對(duì)人。