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第一章總則

　　第一條 為明確營運管理基本程序，指導企業(yè)提升營運管理水平，提高營運效率和質(zhì)量，增強價值創(chuàng)造力，實現(xiàn)營運目標，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《管理會計基本指引》等，制定本指引。

　　第二條 營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵等活動，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價值增值管理。

　　第三條 企業(yè)進行營運管理時，應區(qū)分計劃(Planning)、實施(Design)、檢查(Check)、處理(Act)等四個階段(簡稱PDCA管理原則，下同)，形成閉環(huán)管理，使營運管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學化。

　　第四條 營運管理工具方法，包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點和管理需要等，對不同的營運管理工具方法進行恰當結(jié)合與綜合運用，更好地實現(xiàn)營運管理的目標。

　　第五條 企業(yè)營運管理工具方法的應用程序包括營運計劃的制定、營運計劃的執(zhí)行、營運計劃的調(diào)整、營運監(jiān)控分析與報告、營運績效管理等。

　　第二章應用環(huán)境

　　第六條 企業(yè)營運管理的應用環(huán)境包括組織架構(gòu)、管理制度和流程、信息系統(tǒng)以及相關外部環(huán)境等。

　　第七條 為確保營運管理的有序開展，企業(yè)應建立健全營運管理組織架構(gòu)，制定營運管理流程，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職能職責，有效組織開展營運計劃的制定審批、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析報告、績效管理等日常營運管理工作。

　　第八條 企業(yè)應建立和完善營運管理的相關制度與流程，明確營運管理各環(huán)節(jié)在營運管理中的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。

　　第九條 企業(yè)應建立完整的業(yè)務信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。

　　第三章營運計劃的制定

　　第十條 營運計劃，是企業(yè)指根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標的要求，從時間和空間上對營運過程中所需要的各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活動。

　　第十一條 營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期營運計劃和短期營運計劃;按計劃的內(nèi)容可分為銷售、生產(chǎn)、供應、財務、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和設備投資等營運計劃。

　　第十二條 制定營運計劃應當遵循以下原則：

　　(一)系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應考慮營運的各個環(huán)節(jié)，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā)，認識到各個環(huán)節(jié)是整個大系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng);既要考慮大系統(tǒng)的利益，也要兼顧個體利益。

　　(二)平衡性原則。企業(yè)應考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有效平衡可能對營運過程中的研發(fā)、生產(chǎn)、供應、銷售等存在影響的各個方面，使其保持合理的比例關系。

　　(三)靈活性原則。企業(yè)應當充分考慮未來的不確定性，在制定計劃時保持一定的靈活性和彈性。

　　第十三條 企業(yè)在制定營運計劃時，應以戰(zhàn)略目標和年度營運目標為指引，充分分析判斷宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時還應評估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、供應、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及面臨的風險和機會等。

　　第十四條 企業(yè)在制定營運計劃時，應開展營運預測，將其作為營運計劃制定的基礎和依據(jù)。

　　第十五條 營運預測，是指通過收集整理歷史信息和實時信息，恰當運用科學預測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢做出科學合理的預計和推測的過程。

　　第十六條 企業(yè)應用多種管理工具方法制定營運計劃的，應根據(jù)自身實際情況，選擇單獨或綜合應用預算管理、平衡計分卡、價值樹、標桿管理等管理工具方法;同時，應充分應用本量利分析、敏感分析、邊際分析等管理會計工具，為營運計劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。

　　第十七條 企業(yè)應當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層次營運目標、業(yè)務計劃、管理指標等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領域的、業(yè)務與財務相結(jié)合的、短期與長期相結(jié)合的目標體系和行動計劃。

　　第十八條 企業(yè)應采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式制定營運計劃，充分調(diào)動全員積極性，通過溝通、討論達成共識。

　　第十九條 企業(yè)應根據(jù)營運管理流程，對營運計劃進行逐級審批。企業(yè)各部門應在已經(jīng)審批通過的營運計劃基礎上，進一步制定各自的業(yè)務計劃，并按流程履行審批程序。

　　第二十條 企業(yè)應對未來的不確定性進行充分的預估，在科學營運預測的基礎上，制定多方案的營運計劃，以便應對未來不確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。

　　第四章營運計劃的執(zhí)行

　　第二十一條 經(jīng)審批的營運計劃應以正式文件的形式下達執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)應逐級分解營運計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求分解落實到各下級企業(yè)或部門、崗位或員工，確保營運計劃得到充分落實。

　　第二十二條 經(jīng)審批的營運計劃應分解到季度、月度，形成月度的營運計劃，逐月下達、執(zhí)行。各執(zhí)行企業(yè)應根據(jù)月度的營運計劃組織開展各項營運活動。

　　第二十三條 企業(yè)應建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄營運計劃執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務流程，確保營運計劃有效執(zhí)行。

　　第二十四條 企業(yè)應在月度營運計劃的基礎上，開展月度、季度滾動預測，實時反映滾動營運計劃所對應的實際營運狀況，為企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。

　　第五章營運計劃的調(diào)整

　　第二十五條 企業(yè)的營運計劃一旦批準下達，一般不予調(diào)整。宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導致企業(yè)營運狀況與預期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調(diào)整，使營運目標更加切合實際。

　　第二十六條 企業(yè)在營運計劃的執(zhí)行過程中，應關注和識別所存在的各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響，適時啟動調(diào)整原計劃的有關工作，確保企業(yè)營運目標更加切合實際，更合理地進行資源配置。

　　第二十七條 企業(yè)在進行營運計劃調(diào)整的決策時，應及時分析和評估營運計劃調(diào)整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置、營運成本、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。

　　第二十八條 企業(yè)應建立營運計劃調(diào)整的流程和機制，規(guī)范營運計劃的調(diào)整活動。營運計劃的調(diào)整應由具體執(zhí)行企業(yè)提出調(diào)整申請，層層審批，批準后下達正式文件。

　　第六章營運監(jiān)控分析與報告

　　第二十九條 為了強化營運監(jiān)控，確保企業(yè)營運目標的順利完成，企業(yè)應結(jié)合自身實際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運監(jiān)控體系;并按照PDCA的管理原則，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制，做好營運監(jiān)控分析工作。

　　第三十條 企業(yè)的營運監(jiān)控分析，是指以本期財務和管理指標為起點,通過指標分析查找異常,并進一步揭示差異所反映的營運缺陷,追蹤缺陷成因,提出并落實改進措施,不斷提高企業(yè)營運管理水平。

　　第三十一條 營運管理監(jiān)控的基本任務是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和糾正偏差。

　　(一)發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運計劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。

　　(二)分析偏差。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差原因進行研究，采取針對性的措施。

　　(三)糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對性的糾偏對策，使企業(yè)營運過程中活動按既定的營運計劃進行，或者按照本指引第四章對營運計劃進行必要的調(diào)整。

　　第三十二條 企業(yè)營運監(jiān)控分析應至少包括發(fā)展能力、盈利能力、償債能力等方面的財務指標以及生產(chǎn)能力、管理能力等方面的非財務內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運特點，通過趨勢分析、對標分析等工具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標體系。

　　第三十三條 企業(yè)營運分析的一般步驟包括：

　　(一)明確營運目的，確定有關營運活動的范圍;

　　(二)全面收集有關營運活動的資料，進行分類整理;

　　(三)分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因;

　　(四)根據(jù)差異分析采取恰當?shù)拇胧?，并進行分析和報告。

　　第三十四條 企業(yè)應將營運監(jiān)控分析的對象、目的、程序、評價及改進建議形成書面分析報告。分析報告按照分析的范圍及內(nèi)容可以分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告;按照分析的時間分為定期分析報告和不定期分析報告。

　　第三十五條 企業(yè)應建立預警、督辦、跟蹤等營運監(jiān)控機制，及時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報、預警，按照PDCA管理原則督促相關責任人將工作舉措落實到位。

　　第三十六條 企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性;建立營運監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順利開展。

　　第七章營運績效管理

　　第三十七條 企業(yè)可以開展營運績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營運管理目標做出貢獻。

　　第三十八條 企業(yè)可以建立營運績效管理委員會、營運績效管理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批權(quán)限，制定績效管理辦法、實施細則等績效管理制度。

　　第三十九條 企業(yè)可以以營運計劃為基礎，制定績效管理指標體系，明確績效指標的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標、評價標準、評價周期、評價流程等內(nèi)容，確?？冃е笜司唧w、可衡量、可實現(xiàn)、相關以及具有明確期限。

　　第四十條 績效管理指標應以企業(yè)營運管理指標為基礎，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運目標的落實。

　　第八章附則

　　第四十一條 本指引由財政部負責解釋。