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第一章總則

　　第一條本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本;“量”是指業(yè)務(wù)量，一般是指銷(xiāo)售量;“利”一般是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　第二條本量利分析的基本公式如下:

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(單價(jià)-企業(yè)變動(dòng)成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本

　　本公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量等因素之間的相互關(guān)系。

　　第三條本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。

　　第四條本量利分析的應(yīng)用環(huán)境參見(jiàn)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》。

　　第五條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到本量利分析。

　　第二章應(yīng)用程序

　　第六條本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、敏感性分析、邊際分析等。

　　第七條盈虧平衡分析也稱(chēng)保本分析，是指分析測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是，通過(guò)計(jì)算企業(yè)在利潤(rùn)為零時(shí)處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量，分析項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力等。

　　盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。

　　第八條單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　(一)單一產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)分析(公式法)：

　　盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=固定成本/(單價(jià)-企業(yè)變動(dòng)成本)盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=固定成本/(1—變動(dòng)成本率)

　　或盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1

　　企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于保本狀態(tài);企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

　　(二)單一產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)分析(圖示法)：

　　企業(yè)可以使用本量利關(guān)系圖進(jìn)行分析。本量利關(guān)系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類(lèi)，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見(jiàn)附錄)。

　　第九條產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

　　產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)。

　　某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額權(quán)重=該產(chǎn)品的銷(xiāo)售額/各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額合計(jì)

　　盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=固定成本/(1—綜合變動(dòng)成本率)

　　或盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率

　　綜合邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

　　企業(yè)銷(xiāo)售額高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于盈利狀態(tài);企業(yè)銷(xiāo)售額低于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運(yùn)用產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)分析優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高獲利水平。

　　第十條目標(biāo)利潤(rùn)分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上，計(jì)算為達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤(rùn)規(guī)劃方法，該方法應(yīng)反映市場(chǎng)的變化趨勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。

　　目標(biāo)利潤(rùn)分析包括單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析和產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析重在分析每個(gè)要素的重要性。產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析重在優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合。

　　第十一條企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標(biāo)利潤(rùn)。

　　第十二條企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在假定其他因素不變時(shí)，通常應(yīng)提高銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格，降低固定成本或企業(yè)變動(dòng)成本。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析公式如下：

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)/(單價(jià)-企業(yè)變動(dòng)成本)

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=單價(jià)×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量

　　或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)/ 邊際貢獻(xiàn)率

　　企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行如何提高銷(xiāo)售量的策略分析時(shí)，可以根據(jù)市場(chǎng)情況的變化對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，降價(jià)通?？赡艽龠M(jìn)銷(xiāo)售量的增加，提價(jià)通?？赡苁逛N(xiāo)售量下降;在市場(chǎng)需求極為旺盛的情況下，可以通過(guò)增加固定成本支出(如廣告費(fèi)、租賃設(shè)備等)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售量。

　　第十三條產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析通常采用以下方法：

　　在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析基礎(chǔ)上，依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合。基本分析公式如下：

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=(綜合目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)/(1-綜合變動(dòng)成本率)

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)率的銷(xiāo)售額=固定成本/(1-綜合變動(dòng)成本率-綜合目標(biāo)利潤(rùn)率)

　　企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時(shí)，在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上，可以提高具有較高邊際貢獻(xiàn)率的產(chǎn)品的產(chǎn)量。

　　第十四條敏感性分析參見(jiàn)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 402 號(hào)——敏感性分析》。

　　第十五條邊際分析參見(jiàn)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 403 號(hào)——邊際分析》。

　　第三章應(yīng)用評(píng)價(jià)

　　第十六條本量利分析方法廣泛應(yīng)用于規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和營(yíng)運(yùn)決策等方面，具有簡(jiǎn)便易行、通俗易懂和容易掌握等優(yōu)點(diǎn)。

　　第十七條本量利分析僅考慮單因素變化的影響，是一種靜態(tài)分析方法，且對(duì)成本性態(tài)較為依賴(lài)。

　　第四章附則

　　第十八條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。