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第一章總則

第一條為了規(guī)范投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱投資，是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。

第三條投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資，是指政府會(huì)計(jì)主體取得的持有時(shí)間不超過(guò) 1 年（含 1 年）的投資。長(zhǎng)期投資，是指政府會(huì)計(jì)主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。

第四條政府會(huì)計(jì)主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章短期投資

第五條短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，下同）作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。

第六條短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

第七條期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。

第八條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

第三章長(zhǎng)期投資

第九條長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

第一節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資

第十條長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。

第十一條長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收

利息計(jì)入投資收益，并增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

（二）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確

定。

（三）接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

（四）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

第十五條長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。成本法，是指投資按照投資成本計(jì)量的方法。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。

第十六條在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

第十七條采用權(quán)益法的，按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）政府會(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

3.按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

（二）政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

第十八條政府會(huì)計(jì)主體因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因無(wú)權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分，作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。政府會(huì)計(jì)主體因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策時(shí)，按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

第十九條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。

第四章投資的披露

第二十條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資有關(guān)的下列信息：

（一）短期投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。

（二）各類長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象及核算方法。

（四）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

第五章附則

第二十一條本準(zhǔn)則自 2017 年 1 月 1 日起施行。