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黨的十九大報告指出：文化是一個國家、一個民族的靈魂。文化興國運興，文化強民族強。沒有高度的文化自信，沒有文化的繁榮興盛，就沒有中華民族的偉大復(fù)興。今天，我們比歷史上任何時期更接近、更有信心和能力實現(xiàn)中華民族的目標。越是接近目標，越需要準備付出更為艱巨、更為艱苦的努力。只有推動社會主義文化繁榮，才能提振起全國人民信心和斗志，會計文化屬于中華文化的一部分，在這個偉大歷史時刻當然不能缺席。廣大財會工作者特別是財會理論工作者，應(yīng)該從歷史悠久博大深厚的中國文化中進行認真挖掘、思考、總結(jié)和創(chuàng)新，推出我們自己的交通會計文化，奉獻給世界會計界，引領(lǐng)21世紀中葉的世界交通會計文化方向。

一、基本定義

（一）文化的定義

隨著科學(xué)的發(fā)展，文化的內(nèi)涵與外延也在不斷拓展，國內(nèi)外關(guān)于文化的定義上百種，下面略選幾種。美國文化人類學(xué)家克羅伯和克拉柯亨在1952年出版的《文化：概念和定義的批判性回顧》一書中提出這樣的定義：“文化是包括各種外顯或內(nèi)隱的行為模式：它通過符號的運用使人們習(xí)得及傳授，并構(gòu)成人類群體的顯著成就，包括體現(xiàn)于人工制品中的成就；文化的基本核心包括由歷史衍生及選擇而成的傳統(tǒng)觀念，尤其是價值觀念：文化體系雖可被認為是人類活動的產(chǎn)物，但也可以被視為限制人類作進一步活動的因素?！痹S嘉璐先生認為“廣義的文化，指的是人類所創(chuàng)造的物資的和精神的所有成果?！边M一步細分為“表層文化（又稱物資文化），是圍繞衣食住行所體現(xiàn)的去取好惡。中層文化（又稱制度文化），包括風(fēng)俗、禮儀、制度、法律、宗教、藝術(shù)，等等。底層文化（又稱哲學(xué)文化），就是人的個體和群體的倫理觀、人生觀、世界觀、審美觀。也有人說包括價值觀，其實人的價值觀就是倫理觀、人生觀、審美觀的綜合?！薄掇o海》給文化定義為：“廣義指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。狹義指社會的意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)。是一種歷史現(xiàn)象，每一個社會都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會物資生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展?！庇纱丝梢?，文化定義各有側(cè)重，但都包含物資與精神兩大部分，許嘉璐先生對文化定義更詳盡，在文化建設(shè)上更具有可操作性。

（二）會計的定義

美國注冊會計師協(xié)會名詞委員會對會計定義：“會計是一項藝術(shù)，他對至少有財產(chǎn)性質(zhì)的部分交易和事項用貨幣（形式）來記錄、分類和匯總，使之處于有意義的狀態(tài)并解釋其結(jié)果。”我國財政部2003年注冊會計師考試教材給會計定義：“會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作?！瘪R克思在《資本論》關(guān)于簿記的論述中寫到:“過程是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要?！瘪R克思這里所說的簿記就是現(xiàn)在的會計。馬克思對會計工作進行了精辟論述，一是對生產(chǎn)全過程的控制，一是觀念的總結(jié)；也有人說是對過程監(jiān)督與經(jīng)濟結(jié)果的反映。

（三）會計文化的定義

于玉林教授認為“會計文化是在一定歷史條件下形成的有關(guān)會計的物資和精神的背景文化及其自身的文化內(nèi)涵，會計文化既是一種理論，又是一種實踐”。田昆儒教授對于玉林教授的觀念進行進一步闡釋，認為“會計文化是在一定歷史條件下形成的有關(guān)會計的物資和精神的背景文化及其自身的文化內(nèi)涵，由會計人員的價值取向、信念追求、文化修養(yǎng)、職業(yè)道德等內(nèi)容構(gòu)成?！庇纱丝梢姡瑫嬑幕峭ㄟ^會計從業(yè)人員在會計工作過程中表現(xiàn)出來的職業(yè)文化，是社會文化的組成部分。

二、會計文化建設(shè)現(xiàn)狀

（一）會計文化建設(shè)狀況

毋庸諱言，我國會計界早些年對會計文化建設(shè)并不重視，近些年來建設(shè)力度逐漸加強。相對而言國外對會計文化建設(shè)起步早，會計文化建設(shè)成果也不少。1985年在阿姆斯特丹召開了會計與文化專題研究會。1986年8月，美國會計學(xué)會在紐約舉辦了以“會計與文化”為主體的第71次年會，同年施賴德教授舉辦了關(guān)于會計文化的研究會。1987年在布魯塞爾舉辦了關(guān)于會計與文化為主題的研討會議。1990年6月，在烏默奧市召開的第三次國際文化經(jīng)濟大會上，學(xué)者們圍繞文化與會計等主題進行了熱烈討論。總體而言，國外會計文化研究中形成三大研究理論框架：一是荷蘭學(xué)者霍夫斯泰德為代表的社會文化研究框架（個人主義與集體主義、權(quán)力距離大小、對不確定性的回避制度、剛性與柔性）；二是以蘇格蘭格拉斯哥大學(xué)格雷教授為代表的會計亞文化理論框架（職業(yè)化與法律管制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義、保密性與透明性）；三是以美國學(xué)者哈里·H·E·費克勒和艾倫·基爾戈為代表的修正后的會計亞文化框架（把文化因素和經(jīng)濟因素加以綜合考慮）。加里·約翰·普雷維茨，巴巴拉·達比斯·莫里諾合著《美國會計史——會計的文化意義》，斯科特的《賬目的文化意義》可謂美國會計文化的代表作。

我國在改革開放以后，大量引進美國會計教材（也有部分翻譯）、會計專著、會計法規(guī)與準則，但很少涉及美國或者別國關(guān)于會計文化方面的譯著。國內(nèi)關(guān)于會計文化的研究自20世紀90年代中期開始，不少教授、學(xué)者對會計文化的概念、會計文化的基本要素、會計文化的特征和會計文化功能等進行了研究，其中具有代表性的有于玉林、殷勤凡、田昆儒、楊春濤、陳連喜、龍云飛、黃有光、毛柏林、李連華等。普遍認為，會計文化的要素應(yīng)包括會計物資文化、會計行為文化、會計制度文化和會計精神文化。會計文化作為一個系統(tǒng)，各組成要素是相互制約、相互影響的，其核心內(nèi)容是會計文化價值觀。會計文化的變革首要是會計文化價值觀的飛躍。在會計文化建設(shè)上，大家一致認同：一是要樹立以人為本的文化理念，二是要繼承傳統(tǒng)會計文化的精華與借鑒外國優(yōu)秀會計文化相結(jié)合；三是要加強會計文化教育。

（二）會計文化建設(shè)缺失的不良后果

正確的會計文化能提高生產(chǎn)經(jīng)營力，脫離了正確的會計文化方向，對社會產(chǎn)生的破壞力也是巨大的。從國外來看，2001年12月2日，安然公司以630億美元資產(chǎn)規(guī)模宣告破產(chǎn)；2002年1月28日，美國環(huán)球電訊公司以300億美元資產(chǎn)宣告破產(chǎn)；2002年7月21日，世通公司以1040億美元資產(chǎn)宣告破產(chǎn)。這三家公司財務(wù)人員對會計數(shù)據(jù)造假，而負責(zé)外部審計的會計師事務(wù)所對信息披露沒能負擔(dān)起鑒證責(zé)任。2002年7月30日，違反職業(yè)道德為上述3家公司出具無保留審計意見的安達信會計師事務(wù)所被起訴，2002年8月31日擁有85000名員工的安達信公司宣告解散。

國內(nèi)會計文化建設(shè)缺失造成的不良后果也是觸目驚心。交通人比較熟悉的是銀廣夏利潤造假案件。2001年中國股市上的銀廣夏公司造假問題在媒體披露后，股價連續(xù)15個跌停，從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發(fā)。財政部對該案所涉及的會計師事務(wù)所和注冊會計師依法進行了處罰：吊銷兩名簽字注冊會計師的資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。中天勤會計師事務(wù)所是90年代由當時電子工業(yè)部下屬中天會計師事務(wù)所和有交通部所屬的蛇口中華會計師事務(wù)所合并組成的，一塊牌子兩套人馬。雖然當時為銀廣夏出具審計報告的是中天所，但中華所也連帶遭到處罰。2002年藍田股份利潤造假案。該公司2000年主營業(yè)務(wù)收入18.41億元，利潤總額5.02億元，總資產(chǎn)達 220億元。2002年1月，因造假被披露后被強制停牌。連續(xù)三年為該公司出具審計報告的華倫會計師事務(wù)所因為未能對信息披露負擔(dān)起鑒證責(zé)任，成為內(nèi)地首個由法院判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的第一家。2001年4月，朱镕基總理曾為國家會計學(xué)院書寫“誠實為本 操守為重 堅持準則 不做假賬”寄語廣大會計人員。

三、交通會計文化建設(shè)內(nèi)容與途徑

（一）交通會計文化建設(shè)的目標

全面提升交通運輸系統(tǒng)會計人員誠信、公正、可持續(xù)意識，積極營造“守信光榮、失信可恥”的良好氛圍，使交通財會文化內(nèi)化于心，外化于行，成為廣大會計人員的自覺行動，為交通行業(yè)健康發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（二）交通會計文化建設(shè)內(nèi)容

人類歷史上的任何一個文明大國都是以其卓爾不群的文化特色屹立于世界民族之林，領(lǐng)導(dǎo)人類文明發(fā)展潮流。中華民族的偉大復(fù)興，不僅關(guān)系到經(jīng)濟指標、政治制度、科技革命等方面能否創(chuàng)造世界一流水平，而且關(guān)系到中國主流文化能否形成。會計作為一種商業(yè)語言，在溝通中外經(jīng)貿(mào)交流中起著重要作用。會計文化的建設(shè)，必須以馬克思主義為基本指導(dǎo)，以中國傳統(tǒng)文化為基本背景，以全球化為基本視野，批判繼承中外學(xué)界關(guān)于會計文化的優(yōu)劣得失，結(jié)合交通運輸行業(yè)特點，形成新時代交通運輸行業(yè)的會計文化。

1.誠信文化

在《史記·夏本紀》中有這樣一段文字，“太史公曰......或言與會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰：‘會稽’，‘會稽’者，‘會計’也。”由此可知，夏禹時期已經(jīng)有會計之制。從夏朝出現(xiàn)會計到20世紀初幾千年有文字記載的歷史中，沒有獨立的會計職業(yè)，會計職業(yè)基本上是以賬房先生、管家等為中國傳統(tǒng)會計形象出現(xiàn)的。史學(xué)家呂思勉先生講到：“農(nóng)工商三種人，都是直接生利的，士則否。士人......一部分受科舉制度的獎勵；又一部分，則因?qū)嶋H應(yīng)用的需要，如寫信、記賬等”。在中國傳統(tǒng)職業(yè)分層來看，士農(nóng)工商階層中，賬房先生、管家一般是歸入“士”階層中地位較低的一類。賬房先生既然是讀書之人，當然從小就受到傳統(tǒng)文化的教育熏陶，骨子里有著中國傳統(tǒng)文化基因?！渡袝ご笥碇儭?“人心惟危，道心惟微，惟精惟一，允執(zhí)厥中”?！墩撜Z·堯曰》:“天之歷數(shù)在爾躬，允執(zhí)其中?！痹?，在這有兩個意思，一是誠信，一是公平。中國思想家，儒家思想家，堯、舜、禹、湯、文、武、周公、孔子都信奉這幾句話，作為讀書人的賬房先生、管家無疑在潛意識里也受教化。“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”同仁堂的店訓(xùn)正是這種誠信文化的體現(xiàn)。朱镕基總理題詞“不做假賬”就是對會計誠信文化的最好詮釋。

交通行業(yè)具有鮮明特征，其產(chǎn)品多為港口、航道、高速公路、鐵路、管道等，投資額度大，建設(shè)過程中所用的原材料埋在水下、路下，用特殊儀器設(shè)備才能檢測出來。因此，交通工程的建造過程就是對人的誠信、良心考驗過程，如果交通行業(yè)會計人員工作中不講誠信，一旦偷工減料建成的港口、航道、高速公路、鐵路等交付使用，將會給人民生命財產(chǎn)安全造成重大損失。我國著名的杭州灣跨海大橋、港珠澳大橋、京滬高鐵等，是廣大交通行業(yè)建設(shè)者誠信勞動和聰明智慧的結(jié)晶，當然也包含這些建設(shè)項目中的廣大財會工作者。

2.公正客觀文化

《呂氏春秋》關(guān)于公正無私在治理天下講道：“嘗試觀于上志，有得天下者眾矣，其得之必以公，其失之必以偏?！钡锰煜抡叨际且驗楣裏o私，失去天下者都是不公正有偏私。同樣講到舉薦人才時有春秋時期晉國人祁黃羊“外舉不避仇，內(nèi)舉不避子”，出于公心，公正無私。明朝宰相張居正在《陳六事疏·振綱》中強調(diào)：“法所當加，雖貴近不宥，事有所枉，雖疏賤必申?！贝四斯湃嗽趫?zhí)法時體現(xiàn)的客觀公正思想。明朝時山東巡撫年富的座右銘“吏不畏吾嚴而畏吾廉，民不服吾能而服吾公。廉則吏不敢慢，公則民不敢欺。公生明，廉生威?！睘楣俟?，政治才能清明，這種為官理念為朱镕基總理所稱道，并在1993年12月中國人民銀行全國分行行長大會講話時引用。會計作為經(jīng)濟警察，會計工作的成果涉及到投資者、債權(quán)人、國家相關(guān)機關(guān)、企業(yè)客戶、職工等多方利益，如果會計人員不能秉持客觀公正的態(tài)度從事工作，提供的會計信息偏向任何一方都是對剩余方利益的戕害！小則影響個人職業(yè)生涯，大則影響一個企業(yè)甚至對某個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生災(zāi)難性后果（如上面講到的安然公司、銀廣夏）。

3.可持續(xù)文化

“不違農(nóng)時，谷不可勝食也。數(shù)罟不入洿池，魚鱉不可勝食也。斧斤以時入山林，材木不可勝用也。谷于魚鱉不可勝食，材木不可勝用，是使民養(yǎng)生喪死無憾也。養(yǎng)生喪死無憾，王道之始也?！保ā睹献印ち夯萃跎稀罚┻@段話明確的闡釋了今日看來尤為可貴的可持續(xù)發(fā)展的思想。極高明而道中庸，這是儒家的黃金律。從儒家的經(jīng)典論述中可以看出，反對“過”與“不及”，反對極端化，片面化，中庸之道所反對的“過”與“不及”，實際上是主張認識的全面性和行為的適度性，和孟子的經(jīng)濟思想結(jié)合來看，就是量入為出，細水長流反對竭澤而漁的思想。中國會計先民正是在這種文化教育下，經(jīng)過長期磨煉形成了特有的中國會計可持續(xù)文化，其中清代和民國時期晉商的資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款的打厚成就是例子。所謂打厚成就是將資產(chǎn)賬面余額進行折扣，打掉賬面余額中一些不實成分，使得后期經(jīng)營資產(chǎn)變得厚實，以抵御日后發(fā)生壞賬和價格變動造成的損失，確保商家可持續(xù)發(fā)展下去。1987年在布倫特報告，即《我們共同的未來》一書中，可持續(xù)發(fā)展被定義為：既滿足當代人的需求又不危及后代人滿足其需求的能力的發(fā)展（WCED 1987）。由此可見，中西方在可持續(xù)發(fā)展的理念上是殊途同歸。

交通行業(yè)是基礎(chǔ)性行業(yè)，鐵路、公路、港口、航空等等都是投資額大，回收期長，公益或半公益性產(chǎn)品，經(jīng)濟效益低，這個行業(yè)特點決定了我們會計工作中要有長遠眼光，可持續(xù)發(fā)展的理念，在資金籌集、使用上不能偏激、冒進，要因地制宜，因時制宜，同時兼顧社會效益與生態(tài)效益的良性結(jié)合。

（三）交通會計文化建設(shè)途徑

1.政府層面

一是要加大會計誠信宣傳教育力度。交通運輸部要大力發(fā)掘、宣傳會計誠信模范等會計誠信典型。1996年交通部評選“全國交通系統(tǒng)財會工作先進個人”， 2006年交通部表彰“交通行業(yè)百名優(yōu)秀會計師”起到相當大的鼓勵作用，建議交通運輸部繼往開來，定期或不定期在全國交通行業(yè)進行評選活動，不僅停留在名譽表彰，而且對先進典型應(yīng)給予物資上的獎勵。

二是要加大懲戒力度。交通運輸部要聯(lián)合財政等有關(guān)部門，建立嚴重失信會計人員“黑名單”，健全守信獎勵和失信聯(lián)合懲戒機制，積極營造“守信光榮、失信可恥”的良好社會氛圍。對于會計信息失真問題，絕大多數(shù)會計人員并不是主觀故意的，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使、強迫命令，他們是不會主動制造虛假會計信息的。面對下崗失業(yè)或做假賬的兩難選擇，為了生存，作為弱勢方的會計人員不得不選擇做假賬，這就涉及到違法責(zé)任問題。筆者認為，在做假賬問題上領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該和財會人員一樣承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，甚至要承擔(dān)更重的法律責(zé)任，使之不敢做出類似的違法行為來。

2.社會層面

一是教育為先。十年樹木，百年樹人。無論是國家治理還是行業(yè)管理都應(yīng)以教育為本，誠信建設(shè)的基礎(chǔ)是誠信教育，部屬高校會計教材應(yīng)該組織人力編寫會計文化的教材，作為財會學(xué)生的基礎(chǔ)課。將中國傳統(tǒng)文化中精華加以吸收，如商鞅變法立桿為信、季札掛劍、曾子殺豬教子等，進行系統(tǒng)的提煉和總結(jié)，結(jié)合交通行業(yè)特點、會計職業(yè)道德、會計倫理、會計文化的發(fā)展意識、競爭意識等形成具有中國特色社會主義的交通會計文化。

二是會計理論研究領(lǐng)域要拓寬。許家林、舒利敏、孔令輝對2000～2012年間國家三大基金資助會計理論研究項目進行了統(tǒng)計分析，結(jié)果是會計基礎(chǔ)理論研究類占1%，說明有關(guān)會計基礎(chǔ)理論研究之薄弱。在未來的會計理論研究領(lǐng)域，必須有一批耐得住寂寞坐得住板凳守得住清貧的專家學(xué)者，發(fā)揚成功不必在我的精神，拓寬研究領(lǐng)域，加大會計文化的研究，為中國會計文化走向世界盡力。

三是中國交通會計學(xué)會實施培訓(xùn)。學(xué)會應(yīng)針對交通行業(yè)財會方面出現(xiàn)的新情況新問題開展專題講座、學(xué)術(shù)沙龍、座談會，研討會，業(yè)務(wù)知識更新培訓(xùn)等，不斷提升交通行業(yè)會計文化水平。

3.個人層面

一要認真踐行社會主義核心價值觀。當前受拜金主義、享樂主義的侵襲，會計隊伍中有人貪圖享樂，守不住道德底線，做假賬、貪污、挪用公款等犯罪行為給國家造成損失。因此，廣大會計人員要樹立正確價值觀！社會主義核心價值觀個人層面是“愛國 敬業(yè)誠信 友善”，其中“誠信”正與會計文化的誠信文化相契合。認真踐行社會主義核心價值觀，就是為建設(shè)會計文化奠定基礎(chǔ)。

二要真正做好會計人員繼續(xù)教育。用人單位應(yīng)當保障本單位會計專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的權(quán)利，會計人員也應(yīng)該積極主動參與一年一度的繼續(xù)教育，認真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、政策理論、職業(yè)道德、技術(shù)信息等基本知識和相關(guān)的專業(yè)知識，學(xué)以致用。

結(jié)論

結(jié)論1 ：本文認為交通行業(yè)會計文化內(nèi)容由三方面內(nèi)容組成，一是誠信文化，二是公正客觀文化，三是可持續(xù)文化。三方面文化，既有厚重的中華文化歷史，又能和交通運輸行業(yè)特點很好結(jié)合。

結(jié)論2： 進行交通行業(yè)會計文化建設(shè)的途徑可從政府、社會、個人三個方面著手。在政府層面：加大會計誠信宣傳教育力度，表彰先進典型，正面激勵；加大懲戒力度，讓違法成本大于違法收益，使得違法者不敢為。在社會層面：一是教育為先，部屬高校會計教材應(yīng)該組織人力編寫會計文化的教材，作為財會學(xué)生的基礎(chǔ)課；二是會計理論研究領(lǐng)域要拓寬，加大會計文化方面理論研究；三是交通會計學(xué)會實施培訓(xùn)，助力交通會計文化建設(shè)。個人層面：一是要踐行社會主義核心價值觀，加強誠信文化建設(shè)；二是要真正做好會計人員繼續(xù)教育，使會計繼續(xù)教育成為文化建設(shè)的抓手。