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喬鵬程1, 吳文軒2

(1.西藏民族大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院,陜西 咸陽 712082； 2.咸陽師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處,陜西 咸陽 712000)

摘 要：針對MPAcc教學(xué)相關(guān)的25家國家級虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)現(xiàn)狀及特色進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和總結(jié)，分析了各中心的建設(shè)申報(bào)書、大學(xué)網(wǎng)站、實(shí)驗(yàn)中心網(wǎng)站及社會新聞進(jìn)行查閱和網(wǎng)絡(luò)關(guān)鍵詞搜查的研究方法，并研究對建設(shè)MPAcc虛擬仿真教學(xué)實(shí)驗(yàn)中心的規(guī)律和創(chuàng)新措施。設(shè)計(jì)了2個分類標(biāo)準(zhǔn)確定25家中心直接為MPAcc教學(xué)服務(wù)的等級。研究發(fā)現(xiàn)25家中心可以直接為MPAcc教學(xué)服務(wù)的占25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。大部分大學(xué)直接向商業(yè)公司購買軟件安裝，實(shí)驗(yàn)中心需要的大數(shù)據(jù)資源支持主要分為3類，虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)總成本是傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室的6倍。

關(guān)鍵詞：MPAcc實(shí)驗(yàn)； 情景虛擬仿真； 實(shí)驗(yàn)室成本； 虛擬數(shù)據(jù)資源； 會計(jì)實(shí)驗(yàn)中心

0 引 言

全國178家(截止2016年5月)MPAcc招生院校每年MPAcc超過了會計(jì)學(xué)術(shù)碩士招生近1萬余人，2009年MPAcc報(bào)考取消工作年限要求后錄取的MPAcc學(xué)生普遍缺乏會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，課堂上很難對純文字描述的案例產(chǎn)生身臨其境的直接體驗(yàn)。另外，現(xiàn)在的MPAcc學(xué)生作為電子信息時代成長起來的新一代，虛擬社區(qū)、網(wǎng)銀網(wǎng)購、情景參與式競技網(wǎng)絡(luò)游戲、各類電子產(chǎn)品深度浸染了其成長過程。虛擬仿真(Virtual Reality,VR)會計(jì)教學(xué)技術(shù)和情景虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的應(yīng)用與MPAcc學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)更為契合。根據(jù)拓?fù)湫睦韺W(xué)、做中學(xué)理論和行為主義學(xué)習(xí)理論，MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)，使學(xué)生體驗(yàn)感知到會計(jì)決策環(huán)境，可以塑造MPAcc學(xué)生的會計(jì)決策、理論分析和解決問題的內(nèi)化行為能力。MPAcc情景虛擬仿真教學(xué)實(shí)驗(yàn)中心平臺(以下簡稱MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心)是會計(jì)學(xué)科專業(yè)知識與信息技術(shù)深度融合的產(chǎn)物，實(shí)現(xiàn)會計(jì)理論知識在VR經(jīng)濟(jì)運(yùn)營環(huán)境中的管理應(yīng)用情景再現(xiàn)和MPAcc學(xué)生自由設(shè)定規(guī)則的操控演練。薛永基等[1]認(rèn)為,VR實(shí)驗(yàn)具有逼真性、經(jīng)濟(jì)性和互動性的特點(diǎn)。VR案例實(shí)驗(yàn)中心是課堂理論教學(xué)與MPAcc實(shí)習(xí)基地的有機(jī)對接橋梁。

國外文獻(xiàn)關(guān)于VR技術(shù)應(yīng)用于實(shí)驗(yàn)的研究是20世紀(jì)40年代隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)研究而興起的。20世紀(jì)80年代全面興盛，主要研究各類理工實(shí)驗(yàn)中虛擬環(huán)境的人工模擬。Gordon[2]最早研究了會計(jì)教學(xué)中引入計(jì)算機(jī)技術(shù)產(chǎn)生的影響。Stephanie等[3]對教育技術(shù)(ET)應(yīng)用在會計(jì)教學(xué)中進(jìn)行研究，并對會計(jì)教師從理論上提供了操作建議。Thomas等[4]批評很多美國高校在會計(jì)教學(xué)中依賴傳統(tǒng)模式，對會計(jì)學(xué)生的創(chuàng)造能力、學(xué)習(xí)新技能能力產(chǎn)生制約，提醒會計(jì)教學(xué)應(yīng)引入現(xiàn)代計(jì)算機(jī)虛擬仿真科技。Anthony等[5]對128名會計(jì)學(xué)生對應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行課程管理Web-CT與傳統(tǒng)管理方式開展對比調(diào)查，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)生更愿意去做Web-CT管理下的作業(yè)。Gloria等[6]研究美國注冊會計(jì)師協(xié)會將VR信息技術(shù)引入會計(jì)教育的成功經(jīng)驗(yàn)。Guo Xiaomei等[7]介紹了會計(jì)教學(xué)VR實(shí)驗(yàn)平臺，分為教學(xué)系統(tǒng)和學(xué)生系統(tǒng)兩部分的經(jīng)驗(yàn)。Zervas等[8]以聯(lián)合國教科文組織ICT能力框架下的一個實(shí)例研究了遠(yuǎn)程和虛擬實(shí)驗(yàn)室(RVLs)應(yīng)用中搜集和組合支持教學(xué)能力所需配置文件的技術(shù)方法和影響因素。

國內(nèi)文獻(xiàn)最早關(guān)于在實(shí)驗(yàn)中應(yīng)用仿真技術(shù)的研究是曾建潮等[9]對近年來發(fā)展起來的幾種主要仿真優(yōu)化方法的綜述文章。隨后開始“仿真技術(shù)”+“虛擬技術(shù)”在理工科實(shí)驗(yàn)中進(jìn)行應(yīng)用研究，并開展管理學(xué)教學(xué)應(yīng)用研究[10],但具有理論高度和探討普適性實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)規(guī)律的研究仍然很少。王斌會等[11]提出了強(qiáng)化基礎(chǔ)、個性培養(yǎng)、重視實(shí)踐和創(chuàng)新能力的虛擬仿真實(shí)踐教學(xué)改革思路。文獻(xiàn)[12]中介紹了福州大學(xué)VR實(shí)驗(yàn)的魚骨框架圖;文獻(xiàn)[13]中介紹了北京工商大學(xué)國家級中心努力實(shí)現(xiàn)學(xué)生自主學(xué)習(xí)-教師引導(dǎo)學(xué)習(xí)-創(chuàng)新實(shí)踐-創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)-教與學(xué)創(chuàng)新能力培育的教育模式轉(zhuǎn)變;傅強(qiáng)等[14]認(rèn)為,經(jīng)管VR實(shí)驗(yàn)主要包括模擬審計(jì)流程、股票交易、外匯、期貨市場、銀行業(yè)務(wù)等。郭秀珍[15]認(rèn)為,VR案例實(shí)驗(yàn)中心具有全程綜合管控、平臺擴(kuò)展性好、有效監(jiān)督學(xué)生參與、多用途性和利用效率高等優(yōu)點(diǎn)。

最早將仿真技術(shù)引入會計(jì)教學(xué)的是郭秀珍[15]。之后的40余篇文獻(xiàn)研究都集中在會計(jì)“仿真”教學(xué)研究。最早研究虛擬+仿真技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)教學(xué)的是劉勇[17]。遺憾的是，隨后的研究仍然停留在仿真實(shí)驗(yàn)研究，很少涉及虛擬+仿真實(shí)驗(yàn)研究。截止2016年3月直接研究會計(jì)VR的文獻(xiàn)只有2篇[18-19]。

綜上所述，國外率先開展了會計(jì)教育技術(shù)改革的嘗試研究，且研究方法更具信服力和效度，在理論上為虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)提供了全面指導(dǎo)。國內(nèi)研究VR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)研究開展較晚，可能與中國計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用落后于國際有關(guān)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)主要為規(guī)范研究，且沒有多所高校中心建設(shè)規(guī)律的對比與歸納研究。另外，針對會計(jì)VR的有限文獻(xiàn)都沒有區(qū)分?？坪捅究破夭僮鲗用?，學(xué)術(shù)碩士和專業(yè)碩士偏重研究性實(shí)驗(yàn)的不同需求下VR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)目標(biāo)取向的細(xì)分研究。

本文主要研究MPAcc會計(jì)教學(xué)中急需全面引入的MPAcc情境VR教育技術(shù)和相關(guān)實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新。由于專科、本科、學(xué)術(shù)碩士和專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)不同，主要集中研究MPAcc部分。

1 MPAcc招生院校虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)現(xiàn)狀

為了適應(yīng)教育信息技術(shù)和方法的變化，2013年8月，教育部發(fā)文《教育信息化十年發(fā)展規(guī)劃(2011-2020年)》，開始選擇建設(shè)國家級VR實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心(以下簡稱國家級中心)，有計(jì)劃分步驟地建成一批示范性國家級中心。建設(shè)內(nèi)容主要包括情景VR實(shí)驗(yàn)資源、實(shí)驗(yàn)師資和管理隊(duì)伍、管理和共享網(wǎng)絡(luò)資源平臺、實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心管理體系等。截至2016年3月，全國已建成300家(2013～2015年每年各100家)國家級中心。300家入選名單中經(jīng)濟(jì)與管理類的中心26家，是MPAcc招生院校且與會計(jì)專業(yè)相關(guān)的25家，約占總數(shù)的8%。

從MPAcc教育所需和實(shí)驗(yàn)建設(shè)現(xiàn)狀對比視角，統(tǒng)計(jì)178家MPAcc招生院校年平均學(xué)費(fèi)(178家學(xué)制2年的118家，其余為2.5年或3年)發(fā)現(xiàn)：最高上海財(cái)經(jīng)大學(xué)全程學(xué)費(fèi)16.8萬元，最低西藏民族大學(xué)全程學(xué)費(fèi)1萬元。年平均超過4萬元(含4萬元)的18家，2萬元(含2萬元)～4萬元的28家，1萬元(含1萬元)～2萬元的45家，1萬元以下的87家。整體遠(yuǎn)高于會計(jì)學(xué)術(shù)碩士的學(xué)費(fèi)(一般年均0.8萬元左右)，特別是第一和第二批MPAcc招生院校主要為會計(jì)名校，學(xué)費(fèi)基本年均2萬元以上。盡管VR實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)經(jīng)費(fèi)并不直接來自學(xué)生學(xué)費(fèi)，且25家國家級中心的建設(shè)初衷只是針對本科生教育，各校MPAcc學(xué)費(fèi)收入與VR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)投入不能直接比較。但是，VR實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)力度可以反映了MPAcc招生院校對學(xué)生研究性實(shí)踐能力培養(yǎng)的重視程度。高學(xué)費(fèi)鮮明對比的是MPAcc教學(xué)資源投入的不足，值得MPAcc招生院校關(guān)注。

統(tǒng)計(jì)還發(fā)現(xiàn)25家國家中心主要建成在早期MPAcc批準(zhǔn)招生的院校。對于2010年MPAcc新增加77所和2014年新增71所大學(xué)，大部分由于開展MPAcc教育時間短暫，學(xué)費(fèi)收取較低(一般年均在2萬元以下，1萬元以下居名)，且學(xué)校多為地方性高校，教育經(jīng)費(fèi)投入不足，MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)工作需要加強(qiáng)。

使用效率，根據(jù)VR實(shí)驗(yàn)中心“是否包括會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K”和“是否為MPAcc教學(xué)承擔(dān)學(xué)院主導(dǎo)建設(shè)”兩個標(biāo)準(zhǔn)，逐一登錄25家VR實(shí)驗(yàn)中心網(wǎng)站、學(xué)校網(wǎng)站或互聯(lián)網(wǎng)搜索相關(guān)信息。最終確定25家中心可以直接為MPAcc教學(xué)服務(wù)的16家，占總數(shù)25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。

2 25家國家級MPAccVR相關(guān)實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)特色

MPAcc會計(jì)虛擬業(yè)務(wù)綜合性實(shí)驗(yàn)不同理工類應(yīng)對高危和高成本的替代實(shí)驗(yàn)，也不同于會計(jì)本科層次操作性實(shí)驗(yàn)，其更偏重于研究性和大數(shù)據(jù)虛擬決策。目前，25家國家級中心的建設(shè)本意是本科教學(xué)，國內(nèi)還沒有MPAcc專門實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可供直接參考，現(xiàn)對25家中心建設(shè)規(guī)律進(jìn)行間接的參考性研究。胡今鴻等[19]對首批國家VR實(shí)驗(yàn)中心和187家中心問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),當(dāng)前VR實(shí)驗(yàn)根據(jù)應(yīng)用技術(shù)可以分為基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的分步協(xié)同創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)、基于多媒體計(jì)算機(jī)的虛擬模擬實(shí)驗(yàn)、基于教育游戲軟件的個性化自主參與式實(shí)驗(yàn)、基于遠(yuǎn)程技術(shù)的遙控交互實(shí)驗(yàn)、基于虛擬技術(shù)的沉浸式體驗(yàn)實(shí)驗(yàn)幾種。通過查閱25家VR實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)申報(bào)書、大學(xué)網(wǎng)站、社會新聞及實(shí)驗(yàn)中心網(wǎng)站，其中幾個中心的建設(shè)頗具特色，可供其他MPAcc招生院校借鑒。

北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院(具體承擔(dān)MPAcc的教學(xué)單位)經(jīng)濟(jì)管理VR實(shí)驗(yàn)中心通過應(yīng)用宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營等數(shù)據(jù)資源，虛擬仿真出各類不同公司經(jīng)濟(jì)管理決策場景，搭建財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、公司經(jīng)營等綜合性多套仿真實(shí)驗(yàn)平臺，學(xué)生可以利用多種決策模型和輔助決策工具，模擬公司經(jīng)營活動、參與決策過程、感知決策結(jié)果并根據(jù)反饋結(jié)果不斷優(yōu)化決策。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)(全校性實(shí)驗(yàn)中心，非承擔(dān)MPAcc教學(xué)單位所屬)以數(shù)理金融和計(jì)算機(jī)金融作為研究與應(yīng)用的重點(diǎn)，讓學(xué)生獲得金融分析和管理方面的創(chuàng)新與實(shí)踐能力。

西安交通大學(xué)管理學(xué)院(具體承擔(dān)MPAcc的教學(xué)單位)應(yīng)急管理決策VR實(shí)驗(yàn)中心將復(fù)雜的人-機(jī)-環(huán)境交互系統(tǒng)進(jìn)行仿真、模擬、測評及研究，由三通道立體虛擬現(xiàn)實(shí)投影系統(tǒng)、虛擬現(xiàn)實(shí)軟件平臺購置、觸覺人機(jī)交互裝置研制、以及其他專題實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)構(gòu)成。實(shí)現(xiàn)近似真實(shí)場景的各種人機(jī)界面測評，并通過多通道人機(jī)界面技術(shù)開展部分虛擬體驗(yàn)式教學(xué)與研究，學(xué)生通過聽覺、視覺、觸覺的多種體驗(yàn)學(xué)習(xí)理論知識并感知復(fù)雜系統(tǒng)。

重慶工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理(具體承擔(dān)MPAcc的教學(xué)單位)經(jīng)濟(jì)管理VR實(shí)驗(yàn)中心，主要通過自主研發(fā)，利用資源集成化、交互可視化、信息化、實(shí)驗(yàn)云端化、管理量化等手段，為學(xué)生和教師建成了“過程仿真+ O2O協(xié)同(Online To Offline，即實(shí)驗(yàn)教學(xué)線上與線下相結(jié)合)”和實(shí)驗(yàn)、實(shí)戰(zhàn)、實(shí)訓(xùn)、研究一體化平臺及“四化一體+互動共享”開放型VR實(shí)驗(yàn)和“經(jīng)濟(jì)管理+創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的O2O活動鏈虛擬仿真實(shí)驗(yàn)。在會計(jì)方面包括有會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息化、注冊會計(jì)師審計(jì)和稅收等10門仿真實(shí)驗(yàn)課。

浙江工商大學(xué)電子商務(wù)VR實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心(全校性實(shí)驗(yàn)中心，非承擔(dān)MPAcc教學(xué)單位所屬)包括四大VR實(shí)驗(yàn)教學(xué)群，利用浙江電商資源校企合作，通過情景、環(huán)境和程序模擬，讓學(xué)生完全自主、沉浸地對稀缺資源管理、空間管理、溝通協(xié)作、過程操作等產(chǎn)生人機(jī)互動情景體驗(yàn)。

廈門大學(xué)王亞南經(jīng)濟(jì)研究院(全校性實(shí)驗(yàn)中心，非承擔(dān)MPAcc教學(xué)單位所屬)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科VR實(shí)驗(yàn)中心下設(shè)經(jīng)濟(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)與金融仿真實(shí)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)、數(shù)據(jù)挖掘與統(tǒng)計(jì)調(diào)查實(shí)驗(yàn)等4個實(shí)驗(yàn)中心和1個數(shù)據(jù)計(jì)算中心。中心嘗試與管理學(xué)院(具體承擔(dān)MPAcc的教學(xué)單位)、經(jīng)濟(jì)學(xué)院和公共管理學(xué)院等全面整合經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、生物學(xué)、社會學(xué)和管理學(xué)資源，設(shè)計(jì)學(xué)科交叉型實(shí)驗(yàn)課程。

北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理VR實(shí)驗(yàn)中心(可直接為MPAcc教學(xué)服務(wù))分專業(yè)建設(shè)VR實(shí)習(xí)區(qū)，對金融學(xué)、會計(jì)、物流和法學(xué)等17個專業(yè)開放。其中VR金融實(shí)驗(yàn)中心有金融交易大廳可顯示金融市場的實(shí)時交易行情。學(xué)生通過虛擬賬號和貨幣進(jìn)行外匯、股票和期貨模擬交易。而跨專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理綜合實(shí)驗(yàn)中心讓學(xué)生仿真企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，按核心和外圍服務(wù)兩類公司各種崗位進(jìn)行角色模擬與體驗(yàn)互換。

哈爾濱商業(yè)大學(xué)(可直接為MPAcc教學(xué)服務(wù))現(xiàn)代企業(yè)商務(wù)運(yùn)營VR實(shí)驗(yàn)中心主要有3個仿真模塊：現(xiàn)代企業(yè)商務(wù)運(yùn)行環(huán)境生態(tài)、運(yùn)行管理和綜合實(shí)驗(yàn)。承擔(dān)了8個學(xué)院33個專業(yè)的仿真實(shí)驗(yàn)課程。

福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院(具體承擔(dān)MPAcc的教學(xué)單位)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動VR實(shí)驗(yàn)中心包括：財(cái)會、稅務(wù)和金融VR；公司管理VR；公司戰(zhàn)略決策VR；營銷、服務(wù)與品牌VR和公司信息化VR。其中財(cái)會、稅務(wù)和金融VR模塊又包括：網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)、電子報(bào)稅VR；福思特財(cái)務(wù)系列(出納實(shí)務(wù)、會計(jì)綜合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理等)VR；浙科信貸業(yè)務(wù)VR；智勝商業(yè)銀行和國際結(jié)算VR和大智慧證券投資VR等部分。

廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)綜合運(yùn)作VR實(shí)驗(yàn)中心(可直接為MPAcc教學(xué)服務(wù))大規(guī)模的對處于復(fù)雜市場環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行仿真。

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理VR實(shí)驗(yàn)中心(可直接為MPAcc教學(xué)服務(wù))建設(shè)成網(wǎng)絡(luò)共享管理平臺及9個教學(xué)資源平臺，建設(shè)目標(biāo)是教學(xué)資源共享化、合作方式多元化、實(shí)驗(yàn)場景化、手段虛擬化、管理規(guī)范化和科研教學(xué)一體化。

綜合發(fā)現(xiàn)，每個國家級中心都力圖形成特色，25家國家級中心的建設(shè)規(guī)律可知，只有部分實(shí)驗(yàn)中心對MPAcc實(shí)驗(yàn)教學(xué)發(fā)揮了直接作用。今后建設(shè)專門的MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心，要注意滿足MPAcc急需培養(yǎng)的管理決策、綜合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定與選擇、集團(tuán)財(cái)務(wù)方案制定、資金流動預(yù)算、投融資管理等高級財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控和投融資等研究性學(xué)習(xí)和實(shí)踐所需。

3 MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)

截止2015年末，全國178家MPAcc招生院校全部為公辦院校，VR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)成本主要受到教育財(cái)政撥款和收支預(yù)算的限制。所以178家MPAcc招生院校的情景VR實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)經(jīng)費(fèi)來源和建設(shè)能力各不相同。財(cái)權(quán)決定事權(quán)，鑒于MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)經(jīng)費(fèi)的巨額投入，建議其余153所MPAcc院校在多渠道籌措建設(shè)資金的同時，根據(jù)25家國家級中心的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)規(guī)律，要結(jié)合自身財(cái)力和辦學(xué)特點(diǎn)創(chuàng)新性地制定措施。

3.1 MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心軟件建設(shè)

軟件資源的建設(shè)主要方式為3種：直接外購服務(wù)外包、合用開發(fā)或購入后二次開發(fā)和完全自主開發(fā)。從統(tǒng)計(jì)25家國家級中心及其他已建成VR實(shí)驗(yàn)中心的軟件來源情況：

(1)向商業(yè)軟件公司直接購買安裝。將實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)工作外包給商業(yè)軟件公司，調(diào)研發(fā)現(xiàn)大部分大學(xué)采用這一方式。調(diào)研發(fā)現(xiàn)教學(xué)軟件市場競爭白熱化，出現(xiàn)微利競爭，軟件開發(fā)水平和后續(xù)服務(wù)存在隱隱憂。王云鵬[20]認(rèn)為,由于VR技術(shù)和軟件應(yīng)用維護(hù)的高技術(shù)性，易產(chǎn)生服務(wù)隱患，故直接購買必須關(guān)注商業(yè)軟件商家的后續(xù)服務(wù)能力，自主研發(fā)或合用開發(fā)方式的這一風(fēng)險(xiǎn)最低。部分實(shí)驗(yàn)中心主任反映在初期低價(jià)購入軟件后常不得不支持高昂的軟件升級和維護(hù)成本。事實(shí)上，胡今鴻等[19]對首批國家VR實(shí)驗(yàn)中心和187家中心問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)50%以上院校軟件資源主要是通過市場直接購買。

(2)少量學(xué)校自主研發(fā)。代表性學(xué)校：重慶工商大學(xué)、華北電力大學(xué)等。

(3)購入后二次開發(fā)或與軟件公司合作研究。福州大學(xué)對管理信息系統(tǒng)、客戶管理、電子商務(wù)綜合實(shí)驗(yàn)、部分ERP模塊、綜合會計(jì)業(yè)務(wù)VR實(shí)驗(yàn)平臺、綜合銀行業(yè)務(wù)VR實(shí)驗(yàn)平臺和財(cái)務(wù)管理VR實(shí)驗(yàn)平臺等進(jìn)行二次開發(fā)。廈門大學(xué)與網(wǎng)中網(wǎng)合作開發(fā)會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(包含基礎(chǔ)會計(jì)、會計(jì)綜合、會計(jì)作業(yè)、會計(jì)專業(yè)智能試題庫、會計(jì)實(shí)踐和會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)等)，并與SAS、廈華、福耀、蘭貝斯、廈門億星SAP、用友和世華等共建實(shí)驗(yàn)中心及教學(xué)活動。

3.2 MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的數(shù)據(jù)資源建設(shè)

數(shù)據(jù)庫是MPAcc實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)資源的主要載體。MPAccVR開放式實(shí)驗(yàn)平臺需要各類大數(shù)據(jù)資源支持，主要分為經(jīng)濟(jì)管理通用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)庫、會計(jì)專業(yè)特色數(shù)據(jù)和自建經(jīng)濟(jì)管理科研數(shù)據(jù)3類。

(1)經(jīng)濟(jì)管理通用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)庫(一般外購)。主要包括：Oriana—亞太企業(yè)分析庫、RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫、碧虛網(wǎng)—企業(yè)內(nèi)刊庫、國研網(wǎng)數(shù)據(jù)庫、CNKI中國知網(wǎng)《中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫》、中經(jīng)網(wǎng)-中國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、EPS數(shù)據(jù)平臺、中國財(cái)經(jīng)報(bào)刊數(shù)據(jù)庫和EBSCO電子期刊等。

(2)會計(jì)專業(yè)特色數(shù)據(jù)庫(一般外購)。主要包括：MPAcc教指委案例庫、全球案例發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)、中國專業(yè)學(xué)位教學(xué)案例中心數(shù)據(jù)庫、國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫、BVD全球上市公司分析庫(Osiris)、金融會計(jì)多媒體學(xué)習(xí)中心、中國30萬家企業(yè)財(cái)務(wù)分析庫、WIND數(shù)據(jù)庫、迪博DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫和Osiris-全球上市公司分析庫等。

(3)院校自建經(jīng)濟(jì)管理科研數(shù)據(jù)。主要通過調(diào)集全校力量收集自建而成，然后應(yīng)用到會計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)中。例如：南開大學(xué)“公司治理”專題研究數(shù)據(jù)庫和CALIS跨國公司研究專題數(shù)據(jù)庫、廈門大學(xué)學(xué)術(shù)典藏庫、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)科特色數(shù)據(jù)庫、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)500強(qiáng)企業(yè)文獻(xiàn)資料特藏庫、清華大學(xué)工商管理案例庫、重慶工商大學(xué)三峽庫區(qū)人口資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和成渝經(jīng)濟(jì)區(qū)城市群產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新研究報(bào)告庫和清華大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)社會數(shù)據(jù)中心等。

3.3 MPAcc虛擬仿真實(shí)驗(yàn)中心的建設(shè)資金成本管理

胡今鴻等[19]對首批國家VR實(shí)驗(yàn)中心和187家中心問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),約78%的高校有計(jì)劃建設(shè)情景VR實(shí)驗(yàn)中心，約63%高校每年有50～100萬元和約13%高校每年有100～200萬元的教育信息化專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)[20]。這些經(jīng)費(fèi)是否足夠建設(shè)MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心？是否足夠保證實(shí)驗(yàn)中心的日常運(yùn)行？

通過收集各大學(xué)的實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)申報(bào)書、中國政府采購網(wǎng)及各實(shí)驗(yàn)中心網(wǎng)頁的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總(數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重殘缺)，綜合參考國內(nèi)主要公司的產(chǎn)品報(bào)價(jià)，以一些院校實(shí)驗(yàn)中心成本數(shù)據(jù)為例：

VR實(shí)驗(yàn)中心總成本初期投入約1 000萬元左右，總建設(shè)成本約3 000萬元。代表性成本數(shù)據(jù)：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)1 280萬元；山東大學(xué)1 000萬元；重慶工商大學(xué)1 700萬元；云南師范大學(xué)累計(jì)投入2 000余萬元；上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)累計(jì)投入1 800萬元；南京大學(xué)1 000萬元。暨南大學(xué)中心資產(chǎn)總額價(jià)值4 389萬元；內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)總值2 386萬元；湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院設(shè)備總值3 461萬元；西安財(cái)經(jīng)學(xué)院3 141萬元。

為了比較VR案例實(shí)驗(yàn)與傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)中心的成本差別，收集尚未建設(shè)VR案例實(shí)驗(yàn)中心院校的成本信息如下。

(2)普通非VR實(shí)驗(yàn)中心總資產(chǎn)約在500萬元左右。代表性總資產(chǎn)數(shù)據(jù)：天津科技大學(xué)經(jīng)管實(shí)驗(yàn)中心總資產(chǎn)360萬元；天津農(nóng)學(xué)院265萬元；鄭州輕工業(yè)學(xué)院800萬元；三峽大學(xué)500萬元；武漢理工大學(xué)380萬元；桂林電子科技林大學(xué)322萬元；西南交通大學(xué)400萬元；西安理工大學(xué)640萬元；蘭州理工大學(xué)487萬元。

可以看到VR案例實(shí)驗(yàn)建設(shè)總成本是傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)的6倍(3 000/500)，VR案例實(shí)驗(yàn)建設(shè)的主要成本為軟件與硬件。

(3)VR實(shí)驗(yàn)軟件成本差異較大，單個會計(jì)VR軟件約50～400萬元不等。單項(xiàng)軟件成本：北京大學(xué)研發(fā)BIZSIM企業(yè)競爭系統(tǒng)12.8萬元；華南農(nóng)業(yè)大學(xué)2015年RESSET數(shù)據(jù)庫48萬元；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)安泰實(shí)數(shù)據(jù)庫100萬元；廈門大學(xué)經(jīng)合作開發(fā)會計(jì)單項(xiàng)平臺200萬元。暨南大學(xué)VR軟件總成本約為1 400萬元，各類數(shù)據(jù)庫成本約508萬元；重慶大學(xué)軟件449萬；西安財(cái)經(jīng)學(xué)院366萬。

(4)VR實(shí)驗(yàn)硬件成本約為500萬元，代表性成本數(shù)據(jù)：重慶工商大學(xué)累計(jì)硬件投入約625萬元；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)安泰心硬件400萬元；重慶大學(xué)685萬元；石河子大學(xué)540萬元。

(5)VR實(shí)驗(yàn)?zāi)耆粘＞S護(hù)成本約70～90萬元。代表性數(shù)據(jù)：重慶工商大學(xué)87.5萬元，云南師范大學(xué)70萬元。

4 結(jié)論與展望

在教育需要高度信息化的今天，MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心在MPAcc培養(yǎng)中將發(fā)揮越來越重要的作用。25家國家級中心最初設(shè)立并不專門針對MPAcc教學(xué)，178家MPAcc招生院校應(yīng)根據(jù)MPAcc學(xué)生特點(diǎn)(應(yīng)屆生多、跨專業(yè)多、90后多)和培育目標(biāo)(高級會計(jì)實(shí)務(wù)型人才)，總結(jié)并創(chuàng)新性地學(xué)習(xí)25家國家級中心的建設(shè)特色和示范性經(jīng)驗(yàn)。對MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心軟件來源、數(shù)據(jù)資源建設(shè)和建設(shè)資金成本估算等方面創(chuàng)新學(xué)習(xí)，以培養(yǎng)高級會計(jì)實(shí)務(wù)人才為目標(biāo)，著力構(gòu)建MPAccVR實(shí)驗(yàn)大平臺、情景虛擬仿真、大數(shù)據(jù)支持、領(lǐng)先性硬件基礎(chǔ)、技術(shù)和軟件系統(tǒng)支持、跨會計(jì)課程的綜合案例實(shí)驗(yàn)、教學(xué)科研創(chuàng)新、多學(xué)科協(xié)同創(chuàng)新、案例資源信息共享、數(shù)據(jù)開放互通和全面開放共享的MPAcc集成化VR新實(shí)驗(yàn)生態(tài)系統(tǒng)。

當(dāng)前，VR實(shí)驗(yàn)中心建設(shè)受到了前所未有的重視，尚未建成MPAccVR實(shí)驗(yàn)中心MPAcc招生院校還有巨大的努力和創(chuàng)新空間。針對這一研究主題在應(yīng)用實(shí)驗(yàn)研究法、實(shí)證研究法、進(jìn)一步研究細(xì)分領(lǐng)域及MPAcc學(xué)生在虛擬仿真實(shí)驗(yàn)后學(xué)習(xí)行為改變效果等方面還有巨大的研究空間。