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2015年5月16日，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《關(guān)于組織實(shí)施法務(wù)會(huì)計(jì)師（CFA）項(xiàng)目相關(guān)工作的通知》（中總協(xié)〔2015〕39號(hào)），首次提出要著力打造一批會(huì)計(jì)與法律融合的法務(wù)會(huì)計(jì)師，并于2015年9月推出了法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試管理辦法。截至2017年底，北京、福建、山西等地已先后開設(shè)考點(diǎn)，全國(guó)考取法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書的人員逾千人。2016年10月8日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將拓展法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)列為“十三五”期間我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一。“法務(wù)會(huì)計(jì)”一詞漸漸進(jìn)入會(huì)計(jì)人的視野，大家在積極關(guān)注的同時(shí)，也產(chǎn)生了一些疑問(wèn)，什么是法務(wù)會(huì)計(jì)？它與大眾熟知的會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師有什么關(guān)系？法務(wù)會(huì)計(jì)師能做什么？取得了法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證對(duì)自身職業(yè)規(guī)劃能起什么作用？基于此，有必要通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的前世今生進(jìn)行梳理。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的雛形——源于會(huì)計(jì)師對(duì)“英國(guó)南海公司會(huì)計(jì)造假案”的貢獻(xiàn)

1720年6月，英國(guó)發(fā)生“南海公司會(huì)計(jì)造假案”，股價(jià)暴跌，公眾對(duì)政府失去信任。為挽回政府形象，英國(guó)議會(huì)下院隨即成立秘密委員會(huì)對(duì)南海公司展開調(diào)查。為查清會(huì)計(jì)造假事實(shí)，該秘密委員會(huì)特別聘請(qǐng)英國(guó)資深會(huì)計(jì)師查爾斯·斯奈爾（Charles Snell）對(duì)南海公司索布里奇商社的賬簿進(jìn)行查詢和審核。1721年查爾斯提交了一份名為《倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見(jiàn)》的報(bào)告，報(bào)告中僅列示了公司存在會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)記錄不實(shí)的事實(shí)，沒(méi)有對(duì)虛假會(huì)計(jì)記錄的目的發(fā)表個(gè)人意見(jiàn)。隨后，英國(guó)議會(huì)依此報(bào)告對(duì)南海公司提起訴訟，最終法官依此報(bào)告判定南海公司存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)欺詐、貪污和賄賂行為。在審計(jì)研究領(lǐng)域，基于這是英國(guó)國(guó)會(huì)歷史上首次委托第三方進(jìn)行賬目核實(shí)調(diào)查，查爾斯·斯奈爾參與南海公司會(huì)計(jì)造假案被稱為最成功的社會(huì)審計(jì)案例，查爾斯·斯奈爾也被公認(rèn)為是社會(huì)審計(jì)的締造者，并因此被公認(rèn)為世界上第一位民間審計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他所出具的報(bào)告也被認(rèn)為是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告[1]。然而，仔細(xì)分析查爾斯·斯奈爾在南海公司財(cái)務(wù)造假案中的工作，不難發(fā)現(xiàn)查爾斯·斯奈爾受聘參與南海公司會(huì)計(jì)造假案目的并不是進(jìn)行傳統(tǒng)意義上的審計(jì)，而是為秘密委員會(huì)做實(shí)南海公司會(huì)計(jì)造假行為查找會(huì)計(jì)證據(jù)，提供的是訴訟支持服務(wù)，屬于法務(wù)會(huì)計(jì)范疇，并非社會(huì)審計(jì)；他提交的報(bào)告是一份證明南海公司財(cái)務(wù)造假的報(bào)告，是一份司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告，而非審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)發(fā)展史，社會(huì)審計(jì)應(yīng)該是在1844年英國(guó)《股份公司法》頒布后，隨股份公司的大量出現(xiàn)而誕生的一個(gè)新的職業(yè)領(lǐng)域。1853年，世界上第一家會(huì)計(jì)職業(yè)組織——英國(guó)愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。所以，更確切地講，查爾斯·斯奈爾的重大歷史貢獻(xiàn)應(yīng)是創(chuàng)造了法務(wù)會(huì)計(jì)，其參與南海公司會(huì)計(jì)造假事件的調(diào)查行為堪稱法務(wù)會(huì)計(jì)的雛形或法務(wù)會(huì)計(jì)的萌芽。

另有史料記載，150年后的1871年，蘇格蘭格拉斯哥的法庭和辯護(hù)律師開始需要具有特殊技能的會(huì)計(jì)人員為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)。又過(guò)了近30年，1900年，美國(guó)和英國(guó)的一些雜志開始刊登指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員以正確的方式提供專家證據(jù)的論文[2]。但“法務(wù)會(huì)計(jì)”一詞仍未出現(xiàn)。

（二）“法務(wù)會(huì)計(jì)”和“法務(wù)會(huì)計(jì)師”名稱的誕生——源于一起探員對(duì)美國(guó)黑道頭目逃稅罪的調(diào)查

在法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史上有兩起事件最受關(guān)注，一是美國(guó)芝加哥黑道頭目阿爾·卡彭逃稅案。1930年4月23日，美國(guó)芝加哥刑事委員會(huì)將芝加哥黑道頭目阿爾·卡彭納入“頭號(hào)公敵”名單，美國(guó)檢察官辦公室決定對(duì)其展開刑事調(diào)查。1931年3月31日，一個(gè)秘密聯(lián)邦大陪審團(tuán)決定對(duì)卡彭提起訴訟，指控他在1924—1927年存在嚴(yán)重的逃稅行為，但這需要美國(guó)稅務(wù)局（現(xiàn)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署）提供證據(jù)，美國(guó)稅務(wù)局將這一重任指派給了當(dāng)時(shí)稅務(wù)局的特別探員弗蘭克·威爾遜。弗蘭克·威爾遜面對(duì)卡彭沒(méi)有個(gè)人銀行賬戶、沒(méi)有個(gè)人財(cái)產(chǎn)、沒(méi)有業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄、沒(méi)有納稅申報(bào)表，唯一的線索只有卡彭所有交易都使用現(xiàn)金結(jié)算的情形，從卡彭的現(xiàn)金消費(fèi)出發(fā)自創(chuàng)了“財(cái)產(chǎn)凈值法”，通過(guò)將花費(fèi)的現(xiàn)金與可用的現(xiàn)金進(jìn)行比較，測(cè)算出了卡彭未申報(bào)的應(yīng)稅收入，并從會(huì)計(jì)和稅務(wù)雙重角度向陪審團(tuán)對(duì)其提供的證據(jù)進(jìn)行了解釋。最終，法庭采納了威爾遜的證據(jù)，依此裁定卡彭1925—1927年犯有逃稅罪，判處卡彭11年監(jiān)禁，并補(bǔ)繳稅款和罰金[2]。他創(chuàng)造的財(cái)產(chǎn)凈值法也成為世界上第一個(gè)獲得司法批準(zhǔn)的計(jì)算非法收入的間接證明方法[3]，此法至今仍被美國(guó)稅務(wù)局、聯(lián)邦調(diào)查局的探員和法務(wù)會(huì)計(jì)師使用。二是1940年12月至1941年6月，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）曾雇傭500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查和監(jiān)控了總額約5.38億美元的財(cái)務(wù)交易，這是迄今為止史上規(guī)模最大的會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)證據(jù)調(diào)查的事件。

1946年，美國(guó)會(huì)計(jì)師莫里斯·佩盧貝特（Maurice Peloubet）在Journal of Accountancy上發(fā)表文章，紀(jì)念和贊賞特別探員弗蘭克·威爾遜在卡彭案件審理中的貢獻(xiàn)，在文中首次使用“法務(wù)會(huì)計(jì)”（Forensic Accounting）一詞定義弗蘭克·威爾遜的思維方式，表述二戰(zhàn)期間FBI雇傭會(huì)計(jì)師特工的調(diào)查行為，并稱弗蘭克·威爾遜為“法務(wù)會(huì)計(jì)師”[3]。莫里斯·佩盧貝特因此被稱為世界上第一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)師。遺憾的是，莫里斯·佩盧貝特只創(chuàng)造了“法務(wù)會(huì)計(jì)”和“法務(wù)會(huì)計(jì)師”這兩個(gè)詞，并沒(méi)有對(duì)其含義進(jìn)行解釋。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展

20世紀(jì)80年代以后，美國(guó)相繼成立了一批與法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的組織，如成立于1988年的注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)、美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（其成員主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）和美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為骨干，主要負(fù)責(zé)舞弊和白領(lǐng)犯罪的調(diào)查），成立于1992年的美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)（主要負(fù)責(zé)組織注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師考試和認(rèn)證），成立于1997年的美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)。這些職業(yè)組織的成立，對(duì)推動(dòng)和規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)發(fā)揮了重大作用。此外，1986年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了實(shí)務(wù)指南第7號(hào)，列出了會(huì)計(jì)師提供訴訟服務(wù)的六個(gè)方面：損害計(jì)量、反壟斷分析、會(huì)計(jì)調(diào)查、評(píng)估、法證咨詢和財(cái)務(wù)分析，并增加了商業(yè)價(jià)值評(píng)估資格證和注冊(cè)金融法務(wù)資格證的考試認(rèn)定。20世紀(jì)90年代以后，除美國(guó)外，一些國(guó)家也相繼成立法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，如加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998成立了優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟、加拿大調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年成立了法務(wù)會(huì)計(jì)討論組、特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立法務(wù)會(huì)計(jì)專門興趣小組，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立訴訟支持小組和欺詐顧問(wèn)組，這些組織的成立對(duì)推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)家化起到了重要的作用。

法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際上引起轟動(dòng)，是在2001—2002年法務(wù)會(huì)計(jì)師成功協(xié)助美國(guó)證券交易委員會(huì)調(diào)查收集、認(rèn)定因安然公司、世通公司財(cái)務(wù)造假而被牽連的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)造假證據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算給受害人造成的損失金額，并作為控辯雙方的專家證人圍繞什么是假賬和虛假信息，以及是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為等展開了激烈的爭(zhēng)論，為起訴、開庭審理和法官判決提供了強(qiáng)有力的訴訟支持。

安然事件后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展。據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2011年的調(diào)查，財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)、經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量、企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及舞弊檢測(cè)、防范和應(yīng)對(duì)成為法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要內(nèi)容，據(jù)美國(guó)Accounting Today雜志2012年的調(diào)查，在過(guò)去的十多年里，美國(guó)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)都提供了企業(yè)價(jià)值評(píng)估、舞弊調(diào)查和訴訟支持等法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)[2]。

法務(wù)會(huì)計(jì)師現(xiàn)已遍布美國(guó)很多政府機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)、私人偵探所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所。如律師會(huì)委托法務(wù)會(huì)計(jì)師調(diào)查犯罪嫌疑人的財(cái)務(wù)軌跡，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署已聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)師揭露未報(bào)告的收入和夸大的費(fèi)用；美國(guó)會(huì)計(jì)總署和聯(lián)邦調(diào)查局也聘用部分財(cái)務(wù)偵探，甚至美國(guó)煙酒槍械管理署也會(huì)聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)師。這些法務(wù)會(huì)計(jì)師大多具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，其中較具代表性的人物如約瑟夫·T.韋爾斯，曾在永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩年，后加入美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局，從事白領(lǐng)犯罪的調(diào)查工作，成功調(diào)查美國(guó)前司法部長(zhǎng)舞弊案；瑪麗亞·M.伊普，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法務(wù)會(huì)計(jì)師、美國(guó)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，曾對(duì)發(fā)生在美國(guó)、拉丁美洲和加勒比海地區(qū)的涉及經(jīng)濟(jì)損失、白領(lǐng)犯罪、舞弊、貪污和破產(chǎn)訴訟等的復(fù)雜案件向律師、破產(chǎn)管理人、收款人、聯(lián)邦政府和州政府機(jī)構(gòu)提供訴訟支持服務(wù)；克里斯·普洛斯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法務(wù)會(huì)計(jì)師，在從事CPA職業(yè)25年后，做了將近10年的民事和刑事法務(wù)會(huì)計(jì)工作，目前已加入美國(guó)華盛頓特區(qū)反恐業(yè)務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)分析證據(jù)，確定可疑恐怖分子的資金來(lái)源和流向。

綜上，法務(wù)會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，命名并發(fā)展壯大于美國(guó)，其服務(wù)領(lǐng)域由最初的為法庭提供訴訟支持，發(fā)展到企業(yè)價(jià)值評(píng)估、舞弊調(diào)查、訴訟支持和經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量等領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織多與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)，服務(wù)主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或有注冊(cè)會(huì)計(jì)師背景的法務(wù)會(huì)計(jì)師。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的出現(xiàn)——源于商人間經(jīng)濟(jì)糾紛的處理

第一次世界大戰(zhàn)期間，民族資本主義迅速發(fā)展，公司、商行間經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟不斷，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求激增。然而，當(dāng)時(shí)的中國(guó)還沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無(wú)奈，很多經(jīng)濟(jì)糾紛不得不聘請(qǐng)外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這應(yīng)當(dāng)是中國(guó)出現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的最早記錄。受此事影響，1918年6月，時(shí)任交通銀行總會(huì)計(jì)的謝霖先生上書北洋政府農(nóng)商、財(cái)政兩部，建議設(shè)立“中國(guó)會(huì)計(jì)師制度”，北洋政府認(rèn)為其主張有利民商，很快就頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并同時(shí)向謝霖頒發(fā)了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證，他也成為中國(guó)歷史上第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。該章程規(guī)定：凡中國(guó)公民年滿30歲以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科主修會(huì)計(jì)，或曾在資本50萬(wàn)元的銀行和公司任主要會(huì)計(jì)人員5年以上，經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)，即給予會(huì)計(jì)師證書，準(zhǔn)予開業(yè)，辦理查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)?？梢?jiàn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師源于解決經(jīng)濟(jì)糾紛而產(chǎn)生，其提供的服務(wù)屬于法務(wù)會(huì)計(jì)范疇。

（二）中國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定的誕生——起源于檢察官視角的法務(wù)會(huì)計(jì)

“司法會(huì)計(jì)鑒定”一詞是我國(guó)法學(xué)學(xué)者1954年翻譯蘇聯(lián)教材《會(huì)計(jì)核算與司法會(huì)計(jì)鑒定》而得，“司法會(huì)計(jì)”一詞現(xiàn)已成為大陸法系國(guó)家的法律用語(yǔ)，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)包括司法會(huì)計(jì)檢查、檢驗(yàn)和鑒定三個(gè)環(huán)節(jié)，其中，司法會(huì)計(jì)檢查由偵查人員（包括警官、檢察官、法官、律師、專家）進(jìn)行查賬、查物；司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)則由專家對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證；司法會(huì)計(jì)鑒定則由專業(yè)人員對(duì)訴訟中需要解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判定[4]?？梢?jiàn)，我國(guó)的司法會(huì)計(jì)鑒定是訴訟支持活動(dòng)，與國(guó)外的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持活動(dòng)相近。20世紀(jì)80年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪案件，尤其是貪污、賄賂和偷稅等案件增多，1987年起我國(guó)檢察機(jī)關(guān)開始設(shè)置司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)門類，為檢察機(jī)關(guān)查辦案件提供查賬技術(shù)協(xié)助和司法會(huì)計(jì)鑒定。從司法實(shí)踐來(lái)看，因司法會(huì)計(jì)鑒定需求較大，20世紀(jì)90年代中后期，為了偵查和審判工作的需要，一些地方的公安、法院等部門也開始開展司法會(huì)計(jì)鑒定工作。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定主體民間化，促進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的拓展

因公、檢、法系統(tǒng)既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的官方司法會(huì)計(jì)鑒定模式，廣受詬病。2000年司法部出臺(tái)《司法鑒定機(jī)構(gòu)管理辦法》，允許成立面向社會(huì)服務(wù)的民間司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)，但司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的啟動(dòng)權(quán)依然由公、檢、法機(jī)關(guān)掌控。2005年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》規(guī)定，偵查機(jī)關(guān)設(shè)立的鑒定機(jī)構(gòu)不得面向社會(huì)接受委托從事司法鑒定業(yè)務(wù)，人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機(jī)構(gòu)。這個(gè)決定的出臺(tái)是司法鑒定業(yè)務(wù)由司法執(zhí)法機(jī)關(guān)走向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)志，同時(shí)也使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域拓寬。

2002年起，德勤、畢馬威、安永、普華永道國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始在我國(guó)開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。此外，一些本土?xí)?jì)師事務(wù)所也紛紛開展法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。據(jù)中國(guó)政法大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)研究所張?zhí)K彤老師的調(diào)查，截至2008年12月10日，在我國(guó)排名前100名的本土?xí)?jì)師事務(wù)所中，有53家提供了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，其中，司法會(huì)計(jì)鑒定占60.38%，經(jīng)濟(jì)糾紛解決占22.64%，經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查和舞弊調(diào)查分別占20.75%；截至2013年底，排名前100名的本土?xí)?jì)師事務(wù)所有50%涉及或提及司法會(huì)計(jì)服務(wù)，其中69%的事務(wù)所從事司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)。2014年我國(guó)綜合排名前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，成立專門法務(wù)會(huì)計(jì)部門的事務(wù)所僅普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家。2015年8月3日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了我國(guó)前100強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，去除國(guó)際四大在我國(guó)的機(jī)構(gòu)，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所前100強(qiáng)有96家，通過(guò)官方網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)及電話訪問(wèn)調(diào)查發(fā)現(xiàn)有64家提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。

根據(jù)北大法寶案例庫(kù)資料，自2004—2015年運(yùn)用“司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)”作為法定證據(jù)的刑事案例2 447件，2011年起數(shù)量大幅增加，其中，2011—2015年分別為118件、164件、234件、793件、821件，共計(jì) 2 130 件，占統(tǒng)計(jì)區(qū)間總量的87%。另?yè)?jù)司法部司法鑒定管理局發(fā)布的《2015年度全國(guó)司法鑒定情況統(tǒng)計(jì)分析》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)司法行政機(jī)關(guān)審核登記的從事司法會(huì)計(jì)鑒定的機(jī)構(gòu)排名第二（第一是法醫(yī)臨床鑒定），有1 129家，占鑒定機(jī)構(gòu)總數(shù)的22.93%；司法會(huì)計(jì)鑒定10 800件，占全部鑒定案件的0.565%[5]。

（四）由專家輔助人到專家參與辦案，呼喚法務(wù)會(huì)計(jì)師的誕生

我國(guó)2018年修訂的《刑事訴訟法》第一百四十六條規(guī)定：“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定?！钡谝话倬攀邨l第二款規(guī)定：“公訴人、當(dāng)事人和辯護(hù)人、訴訟代理人可以申請(qǐng)法庭通知有專門知識(shí)的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見(jiàn)提出意見(jiàn)”。我國(guó)2017年修訂的《民事訴訟法》第七十六條規(guī)定：“當(dāng)事人可以就查明事實(shí)的專門性問(wèn)題向人民法院申請(qǐng)鑒定。”第七十八條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)鑒定意見(jiàn)有異議或者人民法院認(rèn)為鑒定人有必要出庭的，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證”。第七十九條規(guī)定：“當(dāng)事人可以申請(qǐng)人民法院通知有專門知識(shí)的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見(jiàn)或?qū)ｉT性問(wèn)題提出意見(jiàn)?！边@兩部法律的頒布，標(biāo)志著我國(guó)專家輔助人制度的誕生，就具有會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人而言，專家輔助人就近似于國(guó)外的法務(wù)會(huì)計(jì)師。2018年2月26日，遼寧省高級(jí)人民法院印發(fā)《關(guān)于刑事案件專家輔助人出庭若干問(wèn)題的聯(lián)席會(huì)議紀(jì)要》，將“審計(jì)評(píng)估”納入專門知識(shí)范疇，更加明確了具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專門知識(shí)的人在刑事案件審理中的地位。上述法律規(guī)定說(shuō)明，無(wú)論是刑事案件，還是民事案件，在案件審理中，具有專門知識(shí)的人應(yīng)當(dāng)出庭，這個(gè)人可以是為訴訟提供司法鑒定的鑒定人，也可以是對(duì)鑒定人的鑒定意見(jiàn)提出意見(jiàn)的人。2018年4月3日，最高人民檢察院發(fā)布的《最高人民檢察院關(guān)于指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人參與辦案若干問(wèn)題的規(guī)定（試行）》，指出“有專門知識(shí)的人是指運(yùn)用專門知識(shí)參與人民檢察院的辦案活動(dòng)，協(xié)助解決專門性問(wèn)題或者提出意見(jiàn)的人，不包括以鑒定人身份參與辦案的人”。上述文件的出臺(tái)，意味著在經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查審理過(guò)程中，具有專門知識(shí)的人可以是司法會(huì)計(jì)鑒定人、對(duì)鑒定意見(jiàn)提出意見(jiàn)的人，還可以是受聘參與辦案的人，迫切需要法務(wù)會(huì)計(jì)師的誕生。

綜上，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)在我國(guó)的出現(xiàn)起源于經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟的需要，社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求催生了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。改革開放以后，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)由公、檢、法系統(tǒng)的司法會(huì)計(jì)鑒定起步，逐漸發(fā)展為中介機(jī)構(gòu)的司法會(huì)計(jì)鑒定、專家輔助人、經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查、舞弊調(diào)查和參與辦案，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，由訴訟支持?jǐn)U展到舞弊調(diào)查和參與辦案。與美國(guó)相比，法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)認(rèn)可度還不高、沒(méi)有成立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織、沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也鮮有政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位專門設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)崗位。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)的界定

Forensic在《布萊克法律詞典》里被解釋為“Belonging to，used in，or suitableto courtsof judicatureor to public discussion and debate”，直譯為“屬于、用于或適用于法院裁定或公開討論與辯論”。由此，可以將法務(wù)會(huì)計(jì)解釋為：屬于、用于或適用于法院裁定或公開討論與辯論提供會(huì)計(jì)證據(jù)或會(huì)計(jì)專家證言的服務(wù)活動(dòng)。Bologna J.&Lindquist R.（1992）也稱“法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中有關(guān)的法律問(wèn)題進(jìn)行解釋與處理，并向法庭提供相關(guān)證據(jù)，不管是刑事方面的，還是民事方面的”[6]，這種解釋與前述兩起案件中查爾斯·斯奈爾和弗蘭克·威爾遜的工作極為吻合，也恰恰是法務(wù)會(huì)計(jì)的本意。

20世紀(jì)80年代以后，法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域從為法庭提供訴訟服務(wù)拓展至對(duì)舞弊的防范、檢測(cè)和檢查，法務(wù)會(huì)計(jì)目的也從為法庭提供會(huì)計(jì)證據(jù)或?qū)＜易C言，拓展至預(yù)防和調(diào)查犯罪。美國(guó)著名學(xué)者萊瑞·克瑞姆博雷（D.Larry Crembley，2003）從法務(wù)和調(diào)查的角度定義法務(wù)會(huì)計(jì)，稱法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)技術(shù)和方法，對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、處理、提取、分類、報(bào)告和檢查，以解決現(xiàn)時(shí)的或預(yù)期的法律問(wèn)題，或是通過(guò)對(duì)過(guò)去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而解決有關(guān)的法律問(wèn)題[7]。

中外法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史證明，法務(wù)會(huì)計(jì)是應(yīng)實(shí)踐的需要而產(chǎn)生，也在隨著實(shí)踐的需要不斷擴(kuò)大自己的內(nèi)涵和外延，但也存在差異。所以根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)本意，結(jié)合我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)踐和需求，法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)的原理、技術(shù)和方法，根據(jù)客戶或案件的需要，通過(guò)批判性推理或者懷疑性推斷，從已有的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件中查找與事件或案件有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)，必要時(shí)可通過(guò)分析已有的會(huì)計(jì)證據(jù)推斷或預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提供與事件或案件有關(guān)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)是否存在的會(huì)計(jì)證據(jù)或?qū)＜易C言，從而幫助有關(guān)人員解決現(xiàn)時(shí)的或潛在的法律問(wèn)題的一種服務(wù)活動(dòng)。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)可包括司法會(huì)計(jì)鑒定、以專家身份出庭作證、以專家身份參與辦案以及舞弊檢測(cè)、檢查和預(yù)防調(diào)查四大分支；其服務(wù)對(duì)象是法庭（法官、律師、公訴人、訴訟當(dāng)事人），也可以是政府部門、企事業(yè)單位；一般重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金和實(shí)物的流動(dòng)；檢查資料一般會(huì)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度；思維具有非定式、非固化、批判性、強(qiáng)懷疑性的特點(diǎn)；就為法庭服務(wù)而言，只陳述或證明客觀事實(shí)是否存在，不需要對(duì)客觀事實(shí)下定性的結(jié)論。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展展望

法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展史證明，法務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪如影隨形，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)就越重要。近年來(lái)，我國(guó)官員腐敗、員工腐敗、企業(yè)家犯罪、會(huì)計(jì)造假、虛開發(fā)票、偷稅漏稅、保險(xiǎn)糾紛、金融詐騙、知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)將有大量需求，擁有法務(wù)會(huì)計(jì)技能的人可以應(yīng)聘到中介機(jī)構(gòu)，從事司法會(huì)計(jì)鑒定，以專家身份出庭作證，以專家身份參與辦案等，或應(yīng)聘到企事業(yè)單位從事內(nèi)部審計(jì)及員工舞弊檢測(cè)、檢查和預(yù)防調(diào)查等工作?？梢酝ㄟ^(guò)考取公務(wù)員進(jìn)入國(guó)家檢察、監(jiān)察、公安、法院等部門，從事經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、起訴和審理工作；也可以進(jìn)入國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀（保）監(jiān)會(huì)等部門，從事會(huì)計(jì)信息檢查、國(guó)家審計(jì)、稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、上市公司會(huì)計(jì)信息稽查、金融案件調(diào)查等工作。