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一、代管資金的概念

根據(jù)南京市財政局《關于加強市級預算單位銀行賬戶資金管理的通知》（寧財庫〔2012〕714號，以下簡稱《資金管理通知》），按照“收入一個籠子，預算一個盤子，支出一個口子”的預算管理原則，要求各預算單位除按規(guī)定和經(jīng)財政部門審核、市政府批準保留賬戶并實行專戶核算管理的資金外，其他資金一律劃入財政賬戶，這就是各單位所稱的代管資金。

《資金管理通知》對劃入財政賬戶的代管資金性質(zhì)進行了界定，分為“財政性資金”和“往來性資金”?！柏斦再Y金”是指應繳未繳非稅收入、各級各類財政撥款（含來源為財政撥款的上下級之間、部門之間的資金款項）；全額事業(yè)單位歷年滾存的事業(yè)基金、專用基金?！巴鶃硇再Y金”是指除財政性資金以外的其他資金。

《資金管理通知》對劃入財政專戶的資金又按照賬戶和清理工作規(guī)定劃分為：“清理劃入資金”和“新增劃入資金”。所謂“清理劃入資金”，是指各單位在賬戶及資金清理工作中按照財政部門規(guī)定應劃入財政賬戶的資金；“新增劃入資金”是指各單位在賬戶及資金清理工作結(jié)束后新增劃入財政賬戶的資金。

《資金管理通知》同時規(guī)定了資金使用原則。清理劃入資金：經(jīng)市政府批準實行財政統(tǒng)籌的資金，由財政部門收回，統(tǒng)籌安排使用。編入預算的資金，由單位按照部門預算管理相關規(guī)定使用。往來性資金由單位按規(guī)定用途使用。新增劃入資金：界定為財政性資金的，單位按清理劃入資金原則使用；界定為往來性資金的，單位按規(guī)定用途使用。

由此可見，“財政代管資金”雖然存放在財政專戶，但還是單位資金，所有權和使用權仍在各預算單位，在財政監(jiān)督下使用。

2017年，為完善財政預算管理，加快支出進度，提高資金使用效益，南京市財政局根據(jù)財政部《關于進一步加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預〔2013〕372號），印發(fā)了《關于進一步加強市級預算單位結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（寧財庫〔2017〕773號），提出加快盤活財政代管資金相關要求：

一是對于代管資金中的財政性資金，如無指定用途，應優(yōu)先編入部門預算安排使用。部門預算“二上”階段，單位應將編入部門預算的代管資金繳入財政，作為財政撥款資金統(tǒng)一安排。對超過2年未使用的財政性資金，將收回財政統(tǒng)籌安排。

二是對于代管資金中的非財政性資金（含未界定性質(zhì)的資金），原則上按以下方式處理：

（1）2017年底，將2012年劃入的非財政性資金結(jié)余，收回財政統(tǒng)籌安排；

（2）2018年底，將2014年底前劃入的非財政性資金結(jié)余，收回財政統(tǒng)籌安排;

（3）2019年起,每年將超過3年未使用的非財政性資金結(jié)余，收回財政統(tǒng)籌安排。

二、財政代管資金會計核算的相關規(guī)定

根據(jù)2013年南京市財政局《關于調(diào)整市級國庫集中支付業(yè)務會計科目設置的通知》（寧財庫〔2013〕341號）規(guī)定，在“銀行存款”下設二級明細科目“財政賬戶存款”、“其他銀行存款”，其中“財政賬戶存款”下設三級明細科目“新增劃入”、“清理劃入”。

（1）單位收到商業(yè)銀行提供的各類代管資金專戶入賬憑證時

借：銀行存款—財政賬戶存款—新增劃入/清理劃入

貸：按收到入賬憑證的資金性質(zhì)分別計相應會計科目

（2）單位收到《財政直接支付/授權支付額度到賬通知書》（財政代管資金）時

借：零余額賬戶用款額度—財政零余額賬戶/單位零余額賬戶—當年/上年

貸：銀行存款—財政賬戶存款

三、財政代管資金核算的方法

財政代管資金的核算應與現(xiàn)行國庫集中支付實際操作匹配

單位收到各類應納入財政代管資金核算的收入時，除符合其他應付款定義（除應交增值稅、其他應交稅費、應繳財政款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、應付政府補貼款、應付利息、預收賬款以外，其他各項償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應付及暫收款項，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務卡欠款等）的資金外，應確認收入（預算收入），并按規(guī)定使用，接受財政監(jiān)管。

財務會計

預算會計

借：銀行存款——財政賬戶存款

貸：相關收入

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：相關預算收入

【案例】2021年5月30日，某學校收到A單位支付的考務費100 000元，作為非財政性資金轉(zhuǎn)入財政代管賬戶，6月5日用該資金支付教師監(jiān)考費60 000元，并向財政部門辦理了零余額指標的相關手續(xù)，由學校轉(zhuǎn)入相關人員工資卡（不考慮個人所得稅）。

（1）2021年5月30日收到款項時

財務會計

預算會計

借：銀行存款—財政賬戶存款 100000

貸：事業(yè)收入/其他收入 100000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 100000 貸：事業(yè)預算收入/其他預算收入100000

（2）2021年6月5日經(jīng)財政部門同意辦理零余額賬戶指標

財務會計

預算會計

借：零余額賬戶用款額度 60000

貸：銀行存款—財政賬戶存款 60000

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 60000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 60 000

（3）2021年6月5日支付監(jiān)考費

財務會計

預算會計

借：業(yè)務活動費用/其他費用 60000

貸：零余額賬戶用款額度 60000

借：事業(yè)支出/其他支出 60 000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 60 000

【承接上例】若上例收入被確認為財政性資金

（1）2021年5月30日收到款項

財務會計

預算會計

借：銀行存款—財政賬戶存款 100000

貸：事業(yè)收入/其他收入 100000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 100000

貸：事業(yè)預算收入/其他預算收入 100000

（2）2021年6月5日經(jīng)財政部門同意辦理直接支付指標

財務會計和預算會計均不作賬務處理，備查登記即可。

（3）2021年6月5日支付監(jiān)考費

財務會計

預算會計

借：業(yè)務活動費用/其他費用 60000

貸：銀行存款—財政賬戶存款 60000

借：事業(yè)支出 /其他支出 60000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 60000 來源 | 徐州財政局版權歸原作者所有，轉(zhuǎn)載僅用于學習與交流，如涉版權問題，請與我們聯(lián)系，謝謝！