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山東省稅務(wù)局：

關(guān)于土地增值稅土地成本分?jǐn)偪趶郊暗叵聼o(wú)產(chǎn)權(quán)業(yè)態(tài)是否列入土增稅清算范圍的問(wèn)題

留言時(shí)間：2020-04-29

問(wèn)題內(nèi)容

政府土地出讓時(shí)，土地成本都是按照計(jì)容面積計(jì)算的，對(duì)于地下面積不計(jì)容，不應(yīng)該計(jì)算分?jǐn)偼恋爻杀?。?dāng)前省內(nèi)各地市在執(zhí)行時(shí)沒(méi)有明確政策口徑支持，像煙臺(tái)和濟(jì)寧等地說(shuō)執(zhí)行山東省的文件，明確土地成本只在地上計(jì)容面積分?jǐn)偅叵虏糠植环謹(jǐn)偼恋爻杀?。另外，?duì)于地下無(wú)產(chǎn)權(quán)的車(chē)位和儲(chǔ)藏室是否列入土增稅清算范圍，請(qǐng)山東省稅務(wù)局給與明確口徑，以保證省內(nèi)各市執(zhí)行政策的一致性，謝謝

答復(fù)內(nèi)容

您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法》（山東省地方稅務(wù)局公告2017年第5號(hào)）

第二十九條土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批、備案的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。具體清算單位由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確定。

第三十條普通標(biāo)準(zhǔn)住宅同時(shí)符合以下條件：

(一)住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上;

(二)單套建筑面積在144平方米以下;

(三)實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。

轉(zhuǎn)讓的地下室(儲(chǔ)藏室)、停車(chē)位(車(chē)庫(kù))等附屬設(shè)施按照其他房地產(chǎn)類(lèi)型進(jìn)行清算。

第三十三條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)處置利用地下人防設(shè)施建造的車(chē)庫(kù)(位)等設(shè)施取得的收入，不計(jì)入土地增值稅收入，凡按規(guī)定無(wú)償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，準(zhǔn)予扣除相關(guān)成本、費(fèi)用。

具體建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系咨詢(xún)。

福建省稅務(wù)局：

標(biāo) 題：不計(jì)容的地下室車(chē)位是否應(yīng)該攤土地價(jià)款？

發(fā)布時(shí)間：2020-06-05

留言?xún)?nèi)容：

我是漳州一家房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)，按照《建筑工程建筑面積計(jì)算規(guī)范》（GB/T50353-2013）明確規(guī)定：容積率計(jì)算式中建筑總面積不包括地下室、半地下室建筑面積，屋頂建筑面積不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)層建筑面積的10%的也不計(jì)算。按我們的理解，地下車(chē)位如果影響容積率，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偼恋爻杀?，如果未影響容積率，不應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偼恋爻杀尽，F(xiàn)行漳州稅務(wù)局對(duì)土地增值稅清算時(shí)都把地下車(chē)位（有辦理預(yù)售證可售）和商鋪、寫(xiě)字樓、公寓等并入其他商品房類(lèi)別統(tǒng)一計(jì)算增值額，并均攤地價(jià)款。咨詢(xún)一下，地價(jià)是否一定要在可售面積部份進(jìn)行分?jǐn)?、不?jì)容的地下室車(chē)位也要分?jǐn)偼恋貎r(jià)款嗎？

回復(fù)內(nèi)容：

同一清算單位中包含不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額在不同類(lèi)型房地產(chǎn)間，原則上按可售面積計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

對(duì)地下車(chē)位等可售面積地價(jià)款分?jǐn)倕^(qū)分以下情形分別處理：

地下不計(jì)容可售面積按規(guī)定未計(jì)繳土地出讓金的，地下不計(jì)容可售面積不分?jǐn)偂叭〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額”；

對(duì)地下不計(jì)容可售面積，按規(guī)定有計(jì)繳土地出讓金的，應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象，按規(guī)定歸集和分?jǐn)偂叭〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額”。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào))規(guī)定：“同一清算單位中包含普通住房、非普通住房和非住房不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額在不同類(lèi)型房地產(chǎn)間，原則上按可售面積計(jì)算分?jǐn)偅部砂炊悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他合理方式計(jì)算分?jǐn)?。其他合理方式由各設(shè)區(qū)市、平潭實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確?！?/p>

二、根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào))第二十一條規(guī)定：“審核扣除項(xiàng)目是否符合下列要求：

……

(五)納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對(duì)象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用?！?/p>

福建省稅務(wù)局：

地下車(chē)位臨時(shí)出租收取的租金是否繳納房產(chǎn)稅

發(fā)布時(shí)間：2019-11-20

留言?xún)?nèi)容：

我公司是寧德的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)的商品房含有地下車(chē)位。該地下車(chē)位因銷(xiāo)售不佳未能全部出售，也未轉(zhuǎn)為我公司的固定資產(chǎn)，因車(chē)位以后隨時(shí)可能有客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)。現(xiàn)在我公司將車(chē)位用于臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，車(chē)位部分出租按月收取租金，部分供車(chē)主臨時(shí)停車(chē)并按小時(shí)收取車(chē)輛保管費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)我公司收取的租金和車(chē)輛保管費(fèi)，是否需要繳納房產(chǎn)稅？

回復(fù)內(nèi)容：

您好！房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)使用人繳納。根據(jù)您所述情形，您應(yīng)于出租次月起按照從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第二條第四款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！?/p>

三、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）規(guī)定：“一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！?/p>

福建省稅務(wù)局：

日期：2019-11-04

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位與業(yè)主簽訂車(chē)位使用權(quán)協(xié)議。租賃期限與購(gòu)買(mǎi)的商品房土地使用權(quán)剩余年限相同。1、這種情況下是按銷(xiāo)售車(chē)位還是按照租賃財(cái)產(chǎn)處理？2、是否繳納房產(chǎn)稅？如果要交房產(chǎn)稅如何繳納？按原值繳納還是按出租不動(dòng)產(chǎn)繳納？是一次性繳納還是可以分期繳納？請(qǐng)明確回復(fù)，謝謝。

答：國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！

轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)的地下車(chē)位，應(yīng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)使用人繳納。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第二條第四款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅?！?/p>

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！?/p>

四、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）規(guī)定：“一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！?/p>

青海：

我公司購(gòu)買(mǎi)的寫(xiě)字樓的停車(chē)位，開(kāi)發(fā)商發(fā)票名稱(chēng)是不動(dòng)產(chǎn)*車(chē)位，請(qǐng)問(wèn)需要交納房產(chǎn)稅嗎？

咨詢(xún)時(shí)間：2019-09-19 17:10:12

回復(fù)內(nèi)容：

尊敬的納稅人：您好！

一、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（（1987）財(cái)稅地字第3號(hào)）規(guī)定：“

（一）關(guān)于‘房產(chǎn)’的解釋

‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

（二）關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）規(guī)定：“一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。”

青海12366納稅服務(wù)中心

沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局：

關(guān)于深航（沈陽(yáng)）置業(yè)有限公司地下停車(chē)位稅政問(wèn)題的批復(fù)

沈地稅函[2013]54號(hào)

全文有效

2013.6.6

沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局第二稽查局：

《沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局第二稽查局關(guān)于深航（沈陽(yáng)）置業(yè)有限公司地下停車(chē)位稅政問(wèn)題的請(qǐng)示》（沈地稅二稽發(fā)[2012]8號(hào)）收悉，經(jīng)深入研究并與省局溝通，現(xiàn)回復(fù)如下：

一、從2011年1月1日起，對(duì)符合《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收地下人防工程房產(chǎn)稅的批復(fù)》（遼地稅函[2011]183號(hào)）規(guī)定免稅的地下人防工程，無(wú)論是自用還是出租，還是銷(xiāo)售長(zhǎng)期使用權(quán)，均不征收房產(chǎn)稅。此前，未征稅款不予補(bǔ)征。

二、對(duì)不符合《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收地下人防工程房產(chǎn)稅的批復(fù)》（遼地稅函[2011]183號(hào)）規(guī)定免稅的地下停車(chē)位均按從租計(jì)征房產(chǎn)稅。在2012年4月10日之前，發(fā)生的出租地下停車(chē)位或出售地下停車(chē)位使用權(quán)行為，未按從租計(jì)征房產(chǎn)稅的，應(yīng)予補(bǔ)繳，在2013年底前補(bǔ)繳的不征收滯納金。

按照《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（遼地稅函[2009]188號(hào)）規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)長(zhǎng)期出租地下停車(chē)位、一次性收取的租金已預(yù)征的土地增值稅作為整個(gè)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款在清算時(shí)處理。

三、在2012年4月10日前清算結(jié)束的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已按照《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（遼地稅函[2009]188號(hào)）規(guī)定，將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)長(zhǎng)期出租地下停車(chē)位、一次性收取的租金確認(rèn)為清算收入的，對(duì)其長(zhǎng)期出租地下停車(chē)位或出售地下停車(chē)位使用權(quán)已按從租繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)予退還。

四、對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司將地下停車(chē)位無(wú)償移交給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的物業(yè)公司,由物業(yè)公司向業(yè)主收取租金的，按上述第一、二條規(guī)定確定物業(yè)公司是否繳納房產(chǎn)稅。

特此批復(fù)

陜西省稅務(wù)局：

問(wèn)題內(nèi)容

針對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位永久使用權(quán)的土地增值稅清算問(wèn)題：1. 轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位永久使用權(quán)，是否納入土地增值稅清算范圍？如果納入土地增值稅清算范圍，是按照轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入銷(xiāo)售收入，相應(yīng)成本允許扣除處理嗎？2. 如果納入清算范圍，無(wú)產(chǎn)權(quán)的車(chē)位是否分?jǐn)偼恋爻杀?？相關(guān)的法律依據(jù)是什么？辛苦，感謝。

2020-06-18

答復(fù)內(nèi)容

陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第138號(hào))第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第二條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>

第三條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的國(guó)有土地,是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。”

第四條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。

條例第二條所稱(chēng)的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。”

第五條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)），四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目：(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)(庫(kù))、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

因此，將不能辦理產(chǎn)權(quán)登記的車(chē)位在建成后作為附屬設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入并在扣除成本和費(fèi)用后繳納土地增值稅。

新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局：

問(wèn)題內(nèi)容

請(qǐng)問(wèn)，不計(jì)容的無(wú)產(chǎn)權(quán)地下車(chē)位取得轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入時(shí)，是否納入土地增值稅清算？如果清算是單獨(dú)作為一個(gè)清算項(xiàng)目嗎？

2020-05-12

答復(fù)內(nèi)容

新疆納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅相關(guān)問(wèn)題的公告》（新地稅公告（2016）第6號(hào)）第四條的規(guī)定，關(guān)于車(chē)庫(kù)(車(chē)位、儲(chǔ)藏室等)問(wèn)題

(一)能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車(chē)庫(kù)(車(chē)位、儲(chǔ)藏室等)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按“其他類(lèi)型房地產(chǎn)”確認(rèn)收入并計(jì)算成本費(fèi)用。

(二)不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車(chē)庫(kù)(車(chē)位、儲(chǔ)藏室等)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第四條第(三)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

(三)關(guān)于無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位分?jǐn)偼恋爻杀締?wèn)題，土地成本僅在可售面積中分?jǐn)?，無(wú)產(chǎn)權(quán)的地下車(chē)位不分?jǐn)偼恋爻杀尽?/span>

同時(shí)又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條的規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目

(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)(庫(kù))、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

經(jīng)與相關(guān)部門(mén)核實(shí)：地下建筑不作為公共配套設(shè)施，應(yīng)作為可售面積單獨(dú)歸集開(kāi)發(fā)成本計(jì)算繳納土地增值稅。

因此，請(qǐng)您比照上述文件執(zhí)行。

江西省稅務(wù)局：

土地增值稅清算，地下車(chē)位是否分?jǐn)偼恋爻杀?/p>

答復(fù)機(jī)構(gòu)稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間 2019-12-25

答復(fù)內(nèi)容國(guó)家稅務(wù)總局江西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

地下車(chē)庫(kù)(位)的清算問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2018年第16號(hào)）

(一)銷(xiāo)售地下車(chē)庫(kù)(位)取得的收入，不論開(kāi)具何種票據(jù)，均計(jì)入“其他類(lèi)型房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓收入。

(二)對(duì)利用地下人防設(shè)施改造成地下車(chē)庫(kù)(位)的，其成本費(fèi)用歸集到公共配套設(shè)施費(fèi)中一次性扣除。

(三)對(duì)單獨(dú)建造地下車(chē)庫(kù)(位)的，其建造過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用參照本公告第三條確定的原則進(jìn)行歸集和分?jǐn)偂Ｒ咽鄣叵萝?chē)庫(kù)(位)面積為已售出的每個(gè)車(chē)位面積的總和。

上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366熱線(xiàn)或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

江西省稅務(wù)局：

地下車(chē)位出售發(fā)票問(wèn)題

留言時(shí)間：2020-03-01

吉安市永豐縣財(cái)富中央車(chē)位出售幾年了，連一張正式發(fā)票都沒(méi)給購(gòu)買(mǎi)的業(yè)主，想咨詢(xún)下他們賣(mài)車(chē)位（合同是沒(méi)寫(xiě)租賃也沒(méi)一處有租賃倆個(gè)字）繳稅了嗎？

答復(fù)內(nèi)容

國(guó)家稅務(wù)總局江西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：出售地下車(chē)位應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。

寧波市稅務(wù)局：

地下車(chē)位的成本如何確定？

留言時(shí)間：2020-05-13

問(wèn)題內(nèi)容

稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)：您好。我公司屬于一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。根據(jù)出讓條件和規(guī)劃要求，我公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目應(yīng)建造人防地下室（人防車(chē)位），同時(shí)，在為項(xiàng)目配置足額車(chē)位，該項(xiàng)目在建造人防地下室（人防車(chē)位）的同時(shí)在同一層建造了其他地下車(chē)位（可以申辦產(chǎn)權(quán)證），并于今年即將竣工交付。

我公司在計(jì)算企業(yè)所得稅確認(rèn)地下車(chē)位的計(jì)稅成本時(shí)，擬將人防地下室（人防車(chē)位）視為公共配套設(shè)施，將其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定分?jǐn)傊疗渌墒坶_(kāi)發(fā)產(chǎn)品中，即人防車(chē)位的計(jì)稅成本為零。

同時(shí)將該項(xiàng)目在利用地下基礎(chǔ)設(shè)施（比如人防地下室）形成的同一層的其他車(chē)位（可以申辦產(chǎn)權(quán)證）根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文的第三十條的規(guī)定作為公共配套設(shè)施處理，即將其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定分?jǐn)傊疗渌墒坶_(kāi)發(fā)產(chǎn)品中，與人防車(chē)位同一層的車(chē)位的計(jì)稅成本為零。請(qǐng)問(wèn)：以上車(chē)位計(jì)稅成本的確認(rèn)方法是否如此理解？

2020-05-14

答復(fù)內(nèi)容

寧波市12366呼叫中心答復(fù)：企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

浙江省稅務(wù)局：

地下車(chē)位成本如何確定？

留言時(shí)間：2020-05-14

請(qǐng)問(wèn)：以上車(chē)位的企業(yè)所得稅計(jì)稅成本的確認(rèn)方法是否正確？

答復(fù)內(nèi)容

浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第三十三條規(guī)定，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施，應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文第十七條規(guī)定分不同情況處理。

國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文第十七條規(guī)定，企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

(一)屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

具體情況建議納稅人攜帶相關(guān)資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)。

重慶市稅務(wù)局：

地下車(chē)位是否納入土地增值稅清算范圍等問(wèn)題

回復(fù)日期：2019-11-12

來(lái)源：重慶市稅務(wù)局

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)重慶市，地下車(chē)位是否能辦理產(chǎn)權(quán)，土地增值稅清算時(shí)能否納入清算？地下車(chē)位面積是否計(jì)入清算分?jǐn)偯娣e？地下車(chē)位面積是按線(xiàn)內(nèi)面積還是含過(guò)道的建筑面積？土地成本是否能在地下車(chē)位分?jǐn)?？企業(yè)所得稅是否認(rèn)定為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品？其面積是否影響成本分?jǐn)偅恐x謝！

答：重慶稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

非常抱歉，重慶稅務(wù)12366為稅收政策咨詢(xún)部門(mén)，產(chǎn)權(quán)辦理問(wèn)題建議向國(guó)土部門(mén)咨詢(xún)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）文件規(guī)定：第二條轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）文件規(guī)定：(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)(庫(kù))、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。(五)屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三條企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。第三十條企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：(二)單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

第三十三條企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。