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2020年12月30日，國家稅務(wù)總局公告2020年第24號對2020年度及以后年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，其中涉及資產(chǎn)損失與貸款損失準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表的細(xì)化修訂，增設(shè)了納稅調(diào)整計(jì)算的運(yùn)算規(guī)則，給部分納稅人造成困惑。下面筆者以具體案例對新舊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表下如何填報(bào)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金進(jìn)行分析說明，希望給各位稅務(wù)從業(yè)者帶去些許實(shí)務(wù)操作的幫助。

案 例

A公司為經(jīng)金融管理部門批準(zhǔn)成立的小額貸款公司，2020年度公司貸款類應(yīng)收款項(xiàng)期初余額40,000,000.00元，期末余額30,000,000.00元，公司對貸款類應(yīng)收款項(xiàng)按10%計(jì)提準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金期初余額4,000,000.00元，本期計(jì)提準(zhǔn)備金-100,000.00元，核銷貸款類應(yīng)收款項(xiàng)900,000.00元，準(zhǔn)備金期末余額3,000,000.00元；公司非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)期初余額15,000,000.00元，期末余額20,000,000.00元，公司對非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)按5%計(jì)提準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金期初余額750,000.00元，本期計(jì)提準(zhǔn)備金300,000.00元，核銷非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)50,000.00元，準(zhǔn)備金期末余額1,000,000.00元；以前年度已核銷的貸款類應(yīng)收款項(xiàng)本期收回100,000.00元，以前年度已核銷的非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)本期收回20,000.00元，本期收回已核銷壞賬均直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失。其他調(diào)整事項(xiàng)略。(假設(shè)本期核銷的貸款類應(yīng)收款項(xiàng)和非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)中符合稅法扣除條件的金額分別為410,000.00元和40,000.00元，本期收回的以前年度已核銷的貸款類應(yīng)收款項(xiàng)和非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)中符合稅法扣除條件的金額分別為90,000.00元和10,000.00元。)

以上資料簡化為表格即：

(一)舊企業(yè)所得稅申報(bào)表下特殊行業(yè)準(zhǔn)備金填報(bào)

1.A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)

舊企業(yè)所得稅申報(bào)表中A105120表需填報(bào)金融企業(yè)準(zhǔn)備金的賬載金額、稅收金額和納稅調(diào)整金額，具體填報(bào)如下：

在本表第33行“（二）貸款損失準(zhǔn)備金”的賬載金額填報(bào)A公司賬面貸款類應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備金賬面計(jì)提金額-200,000.00元；

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號的相關(guān)規(guī)定，A公司2020年度準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝30,000,000.00*1%-400,000.00(40,000,000.00*1%)＝-100,000.00元；在本表第33行“（二）貸款損失準(zhǔn)備金”的稅收金額填報(bào)-100,000.00元；

本項(xiàng)目納稅調(diào)整金額＝-200,000.00-(-100,000.00)＝-100,000.00元。

2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)

舊企業(yè)所得稅申報(bào)表中A105090表需填報(bào)公司各類資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額和納稅調(diào)整金額，具體填報(bào)如下：

在本表第2行“二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”欄填報(bào)A公司非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)本期符合稅法扣除條件的金額40,000.00元；在本表第21行“2.其他債權(quán)性投資損失” 的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”欄填報(bào)A公司貸款類應(yīng)收款項(xiàng)本期符合稅法扣除條件的金額410,000.00元，本項(xiàng)目納稅調(diào)整金額＝0.00-40,000.00-410,000.00＝-450,000.00元。

3.A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)

舊企業(yè)所得稅申報(bào)表中A105000表應(yīng)填報(bào)收入類調(diào)整—其他和資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金兩項(xiàng)，具體填報(bào)如下：

在本表第11行“(九)其他”的稅收金額中填報(bào)本期收回的以前年度已核銷的壞賬中符合稅法扣除條件的金額＝90,000.00+10,000.00＝100,000.00元。本項(xiàng)目納稅調(diào)整增加金額100,000.00元。

在本表第33行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的“賬載金額”填報(bào)A公司賬面非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提金額280,000.00元。本項(xiàng)目納稅調(diào)整增加金額280,000.00元。

本表第34行“(三)資產(chǎn)損失(填寫A105090)”和第39行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（填寫A105120）”金額直接從表A105090和表A105120中取數(shù)。

綜上，合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)整金額＝-100,000.00 +（-450,000.00）+100,000.00+ 280,000.00＝-170,000.00元。

(二)新企業(yè)所得稅申報(bào)表下特殊行業(yè)準(zhǔn)備金填報(bào)

1.A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)

根據(jù)修改后的填表說明，本表直接按賬面貸款損失準(zhǔn)備金期末期初余額之差與稅法上可扣除的準(zhǔn)備金期末期初余額之差兩者的差額作納稅調(diào)整。具體填報(bào)如下：

在本表第8行“二、小額貸款公司”中，依次填報(bào)A公司貸款損失準(zhǔn)備金的期末期初余額之差、稅法上可扣除的準(zhǔn)備金期末期初余額之差和納稅調(diào)整金額，本表納稅調(diào)整金額＝(本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額-上年末貸款損失準(zhǔn)備余額)-準(zhǔn)予當(dāng)年稅務(wù)扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝(3,000,000.00-4,000,000.00) -(-100,000.00) ＝-900,000.00元。

相關(guān)金額填報(bào)詳見附表1。

2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)

根據(jù)修改后的填表說明，一般行業(yè)壞賬損失調(diào)整計(jì)算規(guī)則未改變，特殊行業(yè)壞賬損失納稅調(diào)整公式改為“直接計(jì)入本年損益的金額+資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額-資產(chǎn)損失的稅收金額”。具體填報(bào)如下：

在本表第2行“二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”中，依次填報(bào)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額，本行納稅調(diào)整金額為-40,000.00元(本期核銷的非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)中符合稅法扣除條件的金額)。

在本表第18行“1.貸款損失”中，依次填報(bào)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額，本行納稅調(diào)整金額＝本期核銷的貸款類應(yīng)收款項(xiàng)-本期核銷的貸款類應(yīng)收款項(xiàng)中符合稅法扣除條件的金額＝800,000.00-410,000.00＝390,000.00元。

相關(guān)金額填報(bào)詳見附表2。

3.A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)

首先應(yīng)將已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為其他收入，再將本期計(jì)提的非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整增加，具體填報(bào)如下：

在本表第11行“(九)其他”的稅收金額中填報(bào)本期收回的以前年度已核銷的壞賬中符合稅法扣除條件的金額＝90,000.00+10,000.00＝100,000.00元。本行納稅調(diào)整增加金額為100,000.00元。

在本表第33行“(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的賬載金額中填報(bào)本期非貸款類應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備金金額280,000.00元，本行納稅調(diào)整增加金額為280,000.00元。

本表第34行“(三)資產(chǎn)損失(填寫A105090)”和第39.7行“6.金融企業(yè)、小額貸款公司準(zhǔn)備金(填寫A105120)”金額直接從表A105090和表A105120中取數(shù)。

相關(guān)金額填報(bào)詳見附表3。

綜上，合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)整金額＝-900,000.00 -40,000.00+390,000.00+100,000.00+280,000.00＝-170,000.00元。該調(diào)整金額與舊企業(yè)所得稅申報(bào)表中的調(diào)整金額一致。