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銀監(jiān)發(fā)〔2010〕73號

第一章總則

第一條為充分發(fā)揮外部審計對銀行業(yè)監(jiān)管的補充作用，促進銀行業(yè)金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條本指引所稱銀行業(yè)金融機構(gòu)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的各類銀行業(yè)金融機構(gòu)法人，以及外國銀行業(yè)金融機構(gòu)在中國境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)。

本指引所稱外部審計是指外部審計機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的年度財務(wù)報告審計；外部審計機構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機構(gòu)委托對其進行外部審計的會計師事務(wù)所，以下簡稱外審機構(gòu)。

本指引所稱銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，是指中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)。

第三條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當建立健全委托外審機構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。

銀行業(yè)金融機構(gòu)董事會對外部審計負最終責任。

第二章審計委托

第四條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。對合格外審機構(gòu)的評估包括但不限于以下因素：

（一）在形式和實質(zhì)上均保持獨立性；

（二）具有與委托銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風險承受能力；

（三）擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機構(gòu)審計經(jīng)驗的注冊會計師，具備審計銀行業(yè)金融機構(gòu)的專業(yè)勝任能力；

（四）熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風險管理政策；

（五）具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系；

（六）具有良好的職業(yè)聲譽，無重大不良記錄。

第五條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當完整保存委托外部審計機構(gòu)過程中的檔案，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對上述檔案進行檢查。

第六條外審機構(gòu)存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托其從事外部審計業(yè)務(wù)：

（一）專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機構(gòu)審計的經(jīng)驗、風險承受能力明顯不足的；

（二）存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；

（三）與被審計機構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計獨立性的。

第三章審計質(zhì)量控制

第七條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機構(gòu)開展審計工作，為外審機構(gòu)實施適當?shù)膶徲嫵绦蛱峁┍憷?/span>

第八條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當與外審機構(gòu)充分溝通，了解審計進展情況，及時將審計過程中出現(xiàn)的重大事項報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第九條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務(wù)約定書的履行情況進行評估。

第十條銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量進行評估，并對存在重大疑問的事項要求銀行業(yè)金融機構(gòu)委托其他外審機構(gòu)進行專項審計。

第十一條外審機構(gòu)同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機構(gòu)進行外部審計的服務(wù)年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當要求外審機構(gòu)更換簽字注冊會計師。

第十二條銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托負責其外部審計的外審機構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

第四章終止審計委托

第十三條銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列情形之一的，應(yīng)予以特別關(guān)注，并可以終止委托其審計工作：

（一）未履行誠信、勤勉、保密義務(wù)，并造成嚴重不良后果的；

（二）將所承擔的審計業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他機構(gòu)的；

（三）審計人員和時間安排難以保障銀行業(yè)金融機構(gòu)按期披露年度報告的；

（四）審計報告被證實存在嚴重質(zhì)量問題的。

第十四條銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列問題時，可以要求銀行業(yè)金融機構(gòu)立即評估委托該外審機構(gòu)的適當性：

（一）審計結(jié)果嚴重失實的；

（二）存在嚴重舞弊行為的；

（三）嚴重違背中國注冊會計師審計準則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的。

對因上述原因被終止委托的外審機構(gòu)，銀行業(yè)金融機構(gòu)二年內(nèi)不得委托其從事審計業(yè)務(wù)。

第十五條銀行業(yè)金融機構(gòu)或外審機構(gòu)單方要求終止審計委托時，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第五章與外審機構(gòu)的溝通

第十六條銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、銀行業(yè)金融機構(gòu)、外審機構(gòu)應(yīng)當適時舉行雙方或三方會談，及時交流有關(guān)信息。

第十七條外審機構(gòu)根據(jù)審計準則向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)報告銀行業(yè)金融機構(gòu)以下情況的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不得阻撓：

（一）嚴重違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范或章程；

（二）影響持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；

（三）出具非標準審計報告；

（四）管理層有重大舞弊行為；

（五）決策機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴重沖突或關(guān)鍵職能部門負責人突然離職。

第十八條銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當鼓勵外審機構(gòu)依法根據(jù)審計準則開展外部審計，并糾正銀行業(yè)金融機構(gòu)對外部審計質(zhì)量存在嚴重負面影響的行為。

第六章審計結(jié)果的利用

第十九條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當在收到外審機構(gòu)出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第二十條銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當建立銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計結(jié)果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關(guān)信息。

第二十一條銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第七章附則

第二十二條本指引由中國銀監(jiān)會負責解釋。

第二十三條本指引自公布之日起施行。