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中國經(jīng)濟網(wǎng)北京12月4日訊中國證券監(jiān)督管理委員會山東監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的《關于對中天運會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函措施的決定》（〔2020〕66號）顯示，經(jīng)查，中天運會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師楊錫剛、張友富、王倩在執(zhí)業(yè)山東金茂紡織化工集團有限公司（以下簡稱“金茂集團”）2013年-2017年財務報表審計情況過程中存在以下問題。

　　一是關鍵審計事項方面。金茂集團2017年審計報告顯示，中天運將應收賬款收回確認為關鍵審計事項，并描述了針對該事項所執(zhí)行的主要審計程序，包括對金茂集團應收賬款管理相關內部控制的設計和運行有效性進行了評估和測試；通過分析金茂集團應收賬款的賬齡和客戶信譽情況，并執(zhí)行應收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評價應收賬款壞賬準備的合理性等。但檢查中未見執(zhí)行分析金茂集團應收賬款客戶信譽情況及期后回款檢查的工作記錄。上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條、第十條的規(guī)定及《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第二十八條的規(guī)定。

　　二是函證方面。經(jīng)檢查，在上述工作底稿中未見對部分銀行存款、應收賬款和其他應收款函證發(fā)出、收回實施控制的工作記錄；未見對被函證者的名稱、地址與被審計單位提供的信息進行核對的工作記錄；未見對部分異?；睾枰躁P注并執(zhí)行進一步審計程序的工作記錄；部分銀行函證事項不完整，函證內容未包含對外擔保等事項；針對未回函應收賬款、其他應收款執(zhí)行的替代性程序不充分。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十二條、第十四條、第十七條、第十九條的規(guī)定。

　　三是控制測試樣本量選取方面。檢查發(fā)現(xiàn)，在金茂集團2017年度財務報表審計過程中，中天運執(zhí)行銷售與收款循環(huán)及采購與付款循環(huán)控制測試時，抽樣樣本量低于《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》中要求的最小樣本量。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條以及《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》的規(guī)定。

　　四是部分異?？颇糠矫妗徲嬈陂g，金茂集團與多家企業(yè)存在大額其他應收款項，部分客戶應收賬款發(fā)生額、余額與銷售合同約定的付款方式不匹配，檢查中未見對上述事項予以關注并執(zhí)行進一步審計程序的工作記錄，未見針對相關大額其他應收款發(fā)生原因、可收回性及壞賬準備計提充分性的審計工作底稿。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、第三十條的規(guī)定。

　　五是合并報表范圍審計方面。底稿中未見執(zhí)行金茂集團合并范圍的核查記錄，未見評價所有組成部分是否均已包括在金茂集團財務報表中的工作記錄。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1401號—對集團財務報表審計的特殊考慮》第四十六條的規(guī)定。

　　綜上，上述行為違反了《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第七條的相關規(guī)定，根據(jù)《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條的規(guī)定，山東監(jiān)管局決定對中天運及楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，中天運會計師事務所（特殊普通合伙）成立于2013年12月13日，注冊資本1000萬人民幣，祝衛(wèi)為大股東、實控人，持股比例21.18%。

　　金茂集團成立于2004年12月7日，注冊資本1.48億人民幣，當事人徐朋明為大股東、實控人，持股比例86.49%。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條規(guī)定：注冊會計師的目標是，通過恰當?shù)姆绞皆O計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第二十八條規(guī)定：如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十二條規(guī)定：當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理。

　　如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十四條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十七條規(guī)定：積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　?。ㄒ唬┲卮箦e報風險評估為低水平；

　?。ǘ┥婕按罅坑囝~較小的賬戶；

　?。ㄈ╊A期不存在大量的錯誤；

　　（四）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十九條規(guī)定：注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：

　?。ㄒ唬⒈辉冏C者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；

　?。ǘ⒃冏C函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；

　?。ㄈ┰谠冏C函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；

　?。ㄋ模┰冏C函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；

　?。ㄎ澹l(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

　?。⑹盏降幕睾纬蓪徲嫻ぷ饔涗洠R總統(tǒng)計函證結果。

　　《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條規(guī)定：注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風險降至可接受的低水平。

　　《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條規(guī)定：為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　《中國注冊會計師審計準則第1401號—對集團財務報表審計的特殊考慮》第四十六條規(guī)定：集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。

　　《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》（證監(jiān)會令第113號）第七條規(guī)定：為公司債券發(fā)行提供服務的承銷機構、資信評級機構、受托管理人、會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、律師事務所等專業(yè)機構和人員應當勤勉盡責，嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范和監(jiān)管規(guī)則，按規(guī)定和約定履行義務。

　　《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條規(guī)定：對違反法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的機構和人員，中國證監(jiān)會可采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、責令公開說明、責令參加培訓、責令定期報告、認定為不適當人選、暫不受理與行政許可有關的文件等相關監(jiān)管措施；依法應予行政處罰的，依照《證券法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關規(guī)定進行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關，追究其刑事責任。

　　以下為原文：

　　關于對中天運會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函措施的決定

　　〔2020〕66號

　　中天運會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師楊錫剛、張友富、王倩：

　　根據(jù)《中華人民共和國證券法》《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》（中國證監(jiān)會令第113號）的有關規(guī)定，我局對你們執(zhí)行的山東金茂紡織化工集團有限公司（以下簡稱金茂集團）2013年-2017年財務報表審計情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)存在以下問題。

　　一是關鍵審計事項方面。金茂集團2017年審計報告顯示，你們將應收賬款收回確認為關鍵審計事項，并描述了針對該事項所執(zhí)行的主要審計程序，包括對金茂集團應收賬款管理相關內部控制的設計和運行有效性進行了評估和測試；通過分析金茂集團應收賬款的賬齡和客戶信譽情況，并執(zhí)行應收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評價應收賬款壞賬準備的合理性等。但檢查中未見執(zhí)行分析金茂集團應收賬款客戶信譽情況及期后回款檢查的工作記錄。上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條、第十條的規(guī)定及《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第二十八條的規(guī)定。

　　三是控制測試樣本量選取方面。檢查發(fā)現(xiàn)，在金茂集團2017年度財務報表審計過程中，你們執(zhí)行銷售與收款循環(huán)及采購與付款循環(huán)控制測試時，抽樣樣本量低于《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》中要求的最小樣本量。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條以及《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》的規(guī)定。

　　四是部分異常科目方面。審計期間，金茂集團與多家企業(yè)存在大額其他應收款項，部分客戶應收賬款發(fā)生額、余額與銷售合同約定的付款方式不匹配，檢查中未見對上述事項予以關注并執(zhí)行進一步審計程序的工作記錄，未見針對相關大額其他應收款發(fā)生原因、可收回性及壞賬準備計提充分性的審計工作底稿。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、第三十條的規(guī)定。

　　上述行為違反了《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第七條的相關規(guī)定，根據(jù)《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　中國證券監(jiān)督管理委員會山東監(jiān)管局

　　2020年11月24日