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摘自ACFE官網(wǎng)

與SEC舉報(bào)人一起工作的律師在一份“今日會(huì)計(jì)”(Accounting Today)分析報(bào)告中回顧了10種最常見的欺詐行為。

與主動(dòng)站出來的雇員合作的律師說，收入確認(rèn)時(shí)間的不當(dāng)是最常見的會(huì)計(jì)欺詐類型，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)已經(jīng)在其舉報(bào)人計(jì)劃下采取了行動(dòng)。

扎克曼律所（Zuckerman Law）的賈森?祖克曼(Jason Zuckerman)、馬修?斯托克(Matthew Stock)和凱瑟琳?克萊姆斯(Katherine Krems)認(rèn)為，在SEC針對(duì)舉報(bào)人發(fā)現(xiàn)的欺詐行為所采取的行動(dòng)中，約有60%涉及那些加快收入確認(rèn)以達(dá)到盈利目標(biāo)的公司，或在已經(jīng)達(dá)到盈利目標(biāo)的情況下推遲收入確認(rèn)。

自2012年啟動(dòng)以來，該項(xiàng)目已經(jīng)產(chǎn)生了3.3萬(wàn)多條線索，并支付了超過5億美元的獎(jiǎng)金。

這些律師在本周 “今日會(huì)計(jì)”雜志上發(fā)表的一份分析報(bào)告中說，由于經(jīng)濟(jì)放緩，預(yù)計(jì)近期會(huì)有更多的執(zhí)法行動(dòng)。他們表示:“企業(yè)面臨越來越大的壓力，要表現(xiàn)出穩(wěn)定性，甚至是增長(zhǎng)，并為投資者描繪一幅美好的圖景?！?/span>

“這種壓力無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，扭曲財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?！?/span>

除了確認(rèn)收入的時(shí)機(jī)不當(dāng)外，常見的方案還包括確認(rèn)虛構(gòu)收入、不正當(dāng)渠道、第三方交易和虛假的管理估計(jì)。

他們總共列出了10種欺詐行為。

大多數(shù)時(shí)間安排不當(dāng)?shù)氖录忌婕?span style="box-sizing: border-box !important; margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; color: rgb(0, 122, 170); overflow-wrap: break-word !important;">加速收入確認(rèn)，這是公司表現(xiàn)出他們已經(jīng)達(dá)到公開宣布的目標(biāo)的一種方式。在去年涉及Marvell Technology Group的一起案件中，該公司被指控削減未來幾個(gè)季度的銷售額，以縮小實(shí)際收入與預(yù)期收入之間的差距。根據(jù)SEC的數(shù)據(jù)，這部分收入最多占公司季度總收入的16%，最終以550萬(wàn)美元和解。安德瑪也因類似的原因接受調(diào)查。

延遲確認(rèn)收入的情況較少見，但也較難發(fā)現(xiàn)。如果公司已經(jīng)達(dá)到了他們的收入目標(biāo)，并且想要使他們的凈收入趨于平穩(wěn)，他們就會(huì)這樣做。一般來說，投資者喜歡看到一個(gè)穩(wěn)定的收入從一個(gè)時(shí)期到下一個(gè)。收入平滑處理（Income smoothing）本身并不違法，但必須按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)進(jìn)行。

另一種常見的欺詐行為是，公司通過確認(rèn)與虛假合同或其他不存在的銷售相關(guān)的收入來夸大收益。這些律師指出，中國(guó)連鎖瑞幸咖啡(Luckin Coffee)的一項(xiàng)內(nèi)部調(diào)查顯示，該公司在2019年承認(rèn)了3億美元的虛假收入。調(diào)查的消息傳出后，公司的股票一落千丈。

這位律師提到了SEC涉及虛假收入的幾起案件，其中一起案件中，電線電纜產(chǎn)品公司（Anicom）被指控報(bào)告不存在的銷售收入，從而將凈利潤(rùn)夸大了2,000多萬(wàn)美元，其中大部分都賣給了一個(gè)虛構(gòu)的客戶SCL Integration。

另一種常見的欺詐行為是，公司提前向分銷商發(fā)送了過量的產(chǎn)品。這種情況最常發(fā)生在財(cái)報(bào)期接近尾聲的時(shí)候，此時(shí)企業(yè)試圖增加收入以滿足財(cái)務(wù)預(yù)期。律師說:“公司將向經(jīng)銷商超額銷售庫(kù)存，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公眾對(duì)產(chǎn)品的需求，并過早地計(jì)入未來銷售的收入?！?/span>

這是過去兩起備受矚目的案件。

1. 生物制藥公司百時(shí)美施貴寶(Bristol-Myers Squibb)在2004年同意支付1.5億美元的罰款，原因是該公司承認(rèn)向其兩家最大的批發(fā)商銷售過多的制藥產(chǎn)品帶來了15億美元的收入。

2. 2010年，Symbol Technologies還因通過填塞分銷渠道來幫助實(shí)現(xiàn)CEO設(shè)定的收入和盈利目標(biāo)而支付了1.31億美元的罰金。

最常見的欺詐性第三方交易是票據(jù)持有銷售(Bill and Hold sales )、寄售(consignment sales)、邊函協(xié)議(side letter agreements)和其他或有銷售(contingency sales)。

在2017年的一起案件中，診斷檢測(cè)公司艾利爾(Alere)被控確認(rèn)來自或有銷售、票據(jù)和持有交易以及產(chǎn)品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)（寄售）的銷售收入。這些律師說，這些安排導(dǎo)致該公司比美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的時(shí)間提前了約2,400萬(wàn)美元。

1) 欺詐性管理估算

這是指公司使用不適當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定壞賬，或以其他方式進(jìn)行不適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有利影響。例如，計(jì)算機(jī)科學(xué)公司(Computer Sciences Corporation)在2015年同意支付1.9億美元，以解決其在最大的一份合同中嚴(yán)重夸大收益和隱瞞重大問題的指控。

根據(jù)SEC的說法，該公司的前財(cái)務(wù)總監(jiān)準(zhǔn)備了一個(gè)虛假的會(huì)計(jì)模型，他在其中加入了虛假假設(shè)，以避免報(bào)告對(duì)公司收益的負(fù)面影響。

2) 費(fèi)用資本化不當(dāng)

這是指公司將對(duì)未來沒有收益的當(dāng)前成本進(jìn)行資本化處理。這樣一來，公司就可以少報(bào)其當(dāng)期支出，而多報(bào)其凈收入。這個(gè)計(jì)劃最著名的例子就是世界通信公司（WorldCom）。2002年，該公司將凈利潤(rùn)夸大了90多億美元，部分原因是運(yùn)營(yíng)費(fèi)用資本化不當(dāng)。

3) 其他不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方案

其中包括:

a) 錯(cuò)誤地夸大凈收入(net income)在一段時(shí)間內(nèi)消除不當(dāng)或推遲當(dāng)期費(fèi)用,或者通過分配更多的成本比銷貨成本庫(kù)存。

b) 通過對(duì)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，過度計(jì)提盈余準(zhǔn)備(也稱為“Cookie-jar”儲(chǔ)備),然后在以后的會(huì)計(jì)期間減少超額準(zhǔn)備金的做法。

c) 低估不良債務(wù)和貸款損失準(zhǔn)備金。

d) 未能記錄資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4) 誤導(dǎo)性的預(yù)測(cè)或預(yù)測(cè)

在這種方案中，公司可能會(huì)發(fā)布誤導(dǎo)性的預(yù)測(cè)，以避免披露一個(gè)已知的、可能會(huì)增加的錯(cuò)過關(guān)鍵財(cái)務(wù)目標(biāo)或指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。在一起涉及沃爾格林博姿聯(lián)盟(Walgreens Boots Alliance)的案件中，SEC指控該公司在與博姿聯(lián)盟(Alliance Boots)合并期間誤導(dǎo)投資者。在完成合并的第一步之后，該公司內(nèi)部預(yù)測(cè)，錯(cuò)過年度盈利預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)加大，但對(duì)外公開重申了最初的預(yù)測(cè)結(jié)果。

5) 誤導(dǎo)性的非美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告

如果一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)不能完全反映公司的財(cái)務(wù)狀況，那么使用非一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)是一種被廣泛接受的做法。當(dāng)非美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指標(biāo)被操縱以反映更強(qiáng)勁的增長(zhǎng)或更高的收益時(shí)，問題就出現(xiàn)了。在涉及Brixmor Property Group的一宗案件中，SEC指控這家房地產(chǎn)投資公司為達(dá)到公開增長(zhǎng)目標(biāo)，對(duì)其相同的房地產(chǎn)凈營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了不當(dāng)調(diào)整。

6) 涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制不足

聯(lián)邦法律規(guī)定，向SEC報(bào)告的公司必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制。在一起針對(duì)孟山都（Monsanto）的案件中，美國(guó)證券交易委員會(huì)指控該公司未能合理解釋其向零售商和分銷商提供的數(shù)百萬(wàn)美元回扣的描述。該公司計(jì)入了因這些回扣退而產(chǎn)生的大量銷售收入，但沒有計(jì)入所有相關(guān)計(jì)劃成本。

律師們所強(qiáng)調(diào)的許多類型的欺詐都有一個(gè)共同的特點(diǎn)——它們很難長(zhǎng)期維持下去。律師說：“就像大多數(shù)會(huì)計(jì)丑聞一樣，公司通常無(wú)法維持騙局，最終紙牌屋會(huì)倒塌”。

原文標(biāo)題：《Improper revenue recognition tops SEC fraud cases》

https://www.cfodive.com/news/improper-revenue-recognition-sec-fraud-cases/583889/