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規(guī)劃宏偉藍(lán)圖開(kāi)創(chuàng)歷史先河

——《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》系列解讀之一

來(lái)源：財(cái)政部門(mén)戶網(wǎng)站

　　為貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，2014年10月27日，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總目標(biāo)，并圍繞該目標(biāo)部署了相應(yīng)的任務(wù)、具體措施和工作要求。

　　一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是在服務(wù)對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。二是在職能定位方面，管理會(huì)計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重在“記錄價(jià)值”，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。三是在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法。

　　在西方，管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步演進(jìn)，至今大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是20世紀(jì)20年代-50年代的成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。20世紀(jì)初，由于生產(chǎn)專業(yè)化、社會(huì)化程度的提高以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得企業(yè)強(qiáng)烈地意識(shí)到，要想在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費(fèi)用,獲取最大限度的利潤(rùn)。適應(yīng)該階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,產(chǎn)生了泰羅的科學(xué)管理理論。1921年，美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布,推動(dòng)了“預(yù)算控制”被引入管理會(huì)計(jì)；1922年，奎因坦斯在其《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門(mén)》一書(shū)中首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱。二是20世紀(jì)50年代-80年代的管理控制與決策階段。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計(jì)算機(jī)大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法方向發(fā)展。一批計(jì)劃決策模型得到發(fā)展，流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系紛紛建立，極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。但由于管理會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍。為改變這一狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。三是20世紀(jì)90年代至今的強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造階段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴程度日益增強(qiáng)，企業(yè)之間分工合作日趨頻繁，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)定位、客戶需求等尤為重要。在此背景下，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)以強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造為核心，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。一些國(guó)家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門(mén)管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。

　　在我國(guó), 雖然管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論引入較晚，但我國(guó)實(shí)踐早已有之，不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國(guó)成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和資金成本歸口分級(jí)管理等；70年代末期到80年代末的以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系；90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等，都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂成本管理在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范。寶鋼集團(tuán)于1993年起推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，歷經(jīng)多年探索，不斷完善，在增強(qiáng)員工成本意識(shí)、控制成本、支持決策等方面發(fā)揮了重要作用。如今，包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用，單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)有所增強(qiáng)，應(yīng)用水平有所提高。國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)電信、北汽福田、三一重工等一批企業(yè)專門(mén)設(shè)置了管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，積極開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，取得了較好成效。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析和評(píng)價(jià)等工作中也得到了一定應(yīng)用。一些行政事業(yè)單位建立了適應(yīng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)暢通聯(lián)系的信息平臺(tái)，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開(kāi)展決算分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益不斷提高。

　　二、《指導(dǎo)意見(jiàn)》的出臺(tái)背景

　　（一）全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要

　　當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競(jìng)爭(zhēng)加劇的時(shí)期；我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增長(zhǎng)速度換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段，只有加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，充分挖掘管理潛力，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革做出了總體部署，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域貫徹落實(shí)全面深化改革要求，非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)；推動(dòng)更加科學(xué)、全面地衡量企業(yè)績(jī)效，加快形成企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

　?。ǘ┤嫱七M(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求

　　財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)財(cái)政管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。要發(fā)揮好大國(guó)財(cái)政職能作用，必須具備國(guó)際先進(jìn)的管理能力和宏觀調(diào)控水平。管理會(huì)計(jì)重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其理念和方法對(duì)財(cái)政管理具有較大的借鑒意義。通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，有助于關(guān)注和重視政府管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高政府管理效能;有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)工作，推動(dòng)建立與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度,進(jìn)而推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

　?。ㄈ┤嫱七M(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向

　　改革開(kāi)放以來(lái)，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)財(cái)政工作大局，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展取得顯著成績(jī)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施；會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)取得顯著成效；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展；具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系初步形成，有力地支持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。但是，一個(gè)時(shí)期以來(lái)，我們的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)內(nèi)部管理決策不夠，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，為單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用未得到充分有效發(fā)揮。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是順應(yīng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)特色會(huì)計(jì)體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的重點(diǎn)所在。

　　三、《指導(dǎo)意見(jiàn)》的框架設(shè)計(jì)

　　美、英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，主要通過(guò)以下方式發(fā)展管理會(huì)計(jì)：一是以發(fā)布管理會(huì)計(jì)理論研究成果、總結(jié)提煉管理會(huì)計(jì)案例示范等方式，指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)最佳實(shí)踐；二是以發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告等方式，建立多層次的管理會(huì)計(jì)指引體系，引導(dǎo)和提升單位管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作水平；三是以開(kāi)展管理會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)等方式，構(gòu)建符合單位實(shí)務(wù)需要的、多層次的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才能力框架，引導(dǎo)和促進(jìn)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和任用。據(jù)了解，在上述國(guó)家中，社會(huì)普遍認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才具備較強(qiáng)的參與單位運(yùn)營(yíng)管理決策能力。因此，管理會(huì)計(jì)人才更受單位青睞，管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力也成為聘任首席執(zhí)行官（CEO）、首席財(cái)務(wù)官（CFO）等高級(jí)會(huì)計(jì)人才的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　在我國(guó)，盡管管理會(huì)計(jì)已有一些探索和應(yīng)用，但總體上看，管理會(huì)計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)情況和支出效益進(jìn)行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，急需充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理會(huì)計(jì)總體上與發(fā)展需要有一定差距，突出體現(xiàn)在理論研究不足、系統(tǒng)指導(dǎo)缺乏、實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)、管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)有待提高、管理會(huì)計(jì)信息化水平還滿足不了管理需要，以及咨詢服務(wù)規(guī)模和水平有限。因此，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)跨越式發(fā)展，提高單位資金使用效益和價(jià)值創(chuàng)造力，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，關(guān)鍵是要科學(xué)系統(tǒng)地進(jìn)行體系規(guī)劃，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，解決這些制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用。

　　綜上，我們立足國(guó)情，借鑒國(guó)際，提出了理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)“4+1”的管理會(huì)計(jì)有機(jī)發(fā)展模式。既發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論，也形成能夠科學(xué)指導(dǎo)實(shí)踐操作的管理會(huì)計(jì)指引；既打造管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，也提高管理會(huì)計(jì)信息化水平；既發(fā)揮單位在管理會(huì)計(jì)工作中的主體作用，也借助管理會(huì)計(jì)專業(yè)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的“外腦”作用，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的全面開(kāi)展。

　　四、深刻理解《指導(dǎo)意見(jiàn)》的指導(dǎo)思想和發(fā)展目標(biāo)

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入貫徹習(xí)近平總書(shū)記系列重要講話精神。這些思想承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)，是對(duì)我國(guó)不同階段國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的系統(tǒng)總結(jié)和科學(xué)論斷，是我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的綱領(lǐng)指導(dǎo)，其正確性和科學(xué)性已被我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)偉大成就證明，是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的強(qiáng)大思想保證，是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)事業(yè)蓬勃發(fā)展，引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展沿著正確的道路方向不斷取得新成就的燈塔。

　　以習(xí)近平同志為總書(shū)記的黨中央審時(shí)度勢(shì)，高瞻遠(yuǎn)矚，提出加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，加快完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系，打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版，要求企業(yè)向管理要效益，要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)績(jī)效管理，要求國(guó)家實(shí)現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化。在此背景下，《指導(dǎo)意見(jiàn)》根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，突出實(shí)務(wù)導(dǎo)向，提出大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，正是全面貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的制度安排；是推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、降低行政成本的重要抓手；是財(cái)政部門(mén)進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革、推動(dòng)會(huì)計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型的重要方向。

　　遵循上述指導(dǎo)思想，《指導(dǎo)意見(jiàn)》分階段地提出了中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的宏偉目標(biāo)，即建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。爭(zhēng)取3-5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才；力爭(zhēng)通過(guò)5-10年左右的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高,管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。這一目標(biāo)既腳踏實(shí)地，立足當(dāng)下，又放眼未來(lái)，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)，描繪了中國(guó)管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展前景，是指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的總體規(guī)劃。

　　五、牢固把握《指導(dǎo)意見(jiàn)》的基本原則

　　為保證管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)符合我國(guó)實(shí)務(wù)，《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確提出四項(xiàng)基本原則，即堅(jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際；堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)；堅(jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展；堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。

　?。ㄒ唬﹫?jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際

　　立足本國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展取得顯著成績(jī)的基本經(jīng)驗(yàn)，也是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)必須要堅(jiān)持的基本原則。管理會(huì)計(jì)源于實(shí)踐，重在應(yīng)用。在國(guó)際上，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用多年，不乏好的經(jīng)驗(yàn)做法，值得借鑒；在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)也有一定實(shí)踐基礎(chǔ)，一些單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面取得了明顯成效。但是，總體而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐仍處于自發(fā)狀態(tài)，整體應(yīng)用水平還不理想，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論研究與我國(guó)單位內(nèi)部管理實(shí)際需要也存在脫節(jié)現(xiàn)象，理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用也未得到有效發(fā)揮。因此，在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，我們既要加強(qiáng)國(guó)際交流和合作，取長(zhǎng)補(bǔ)短、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)、少走彎路、加快建設(shè)，更要立足我國(guó)具體國(guó)情和單位發(fā)展需要，堅(jiān)持實(shí)務(wù)導(dǎo)向，通過(guò)系統(tǒng)總結(jié)、自主創(chuàng)新和有益實(shí)踐，不斷提高管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐應(yīng)用水平。

　?。ǘ﹫?jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)

　　根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是一個(gè)由理論體系、指引體系、人才體系、信息系統(tǒng)建設(shè)、咨詢服務(wù)等各部分構(gòu)成的有機(jī)整體。因此，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)必須堅(jiān)持整體推進(jìn)，各部分要尋求均衡發(fā)展，不可偏廢其一。其中，人才建設(shè)是關(guān)鍵，是其他各項(xiàng)建設(shè)的依托。我國(guó)已有超過(guò)1660萬(wàn)會(huì)計(jì)人員，但是，高端會(huì)計(jì)人才相對(duì)缺乏，其中能夠?yàn)閱挝还芾砀邔犹峁┯行Ы?jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策信息的管理會(huì)計(jì)人才尤為匱乏，力量較為薄弱，已經(jīng)成為當(dāng)前制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的突出瓶頸。因此，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)客觀要求我們抓緊解決人才匱乏這一關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批適應(yīng)需要的管理會(huì)計(jì)人才，帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)各體系的整體發(fā)展。

　?。ㄈ﹫?jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》綜合了當(dāng)今國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求和單位的現(xiàn)實(shí)需要，為我國(guó)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展而量身打造，是一次體系建設(shè)的創(chuàng)新。該體系不僅適用于企業(yè)，也適用于行政事業(yè)單位。既要與企業(yè)、行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展階段相協(xié)調(diào)，也要與其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革協(xié)同推進(jìn)；管理會(huì)計(jì)體系各部分盡管作用有所不同，但都是管理會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，沒(méi)有主次之分，在建設(shè)過(guò)程中不能單獨(dú)強(qiáng)調(diào)某一個(gè)部分的發(fā)展而忽視或影響其他部分的發(fā)展，必須齊頭并進(jìn)、協(xié)同一致、配合得當(dāng)、均衡發(fā)展。這就要求在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持財(cái)政主導(dǎo)、部門(mén)助力、單位為主體、科研院校、有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體和咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)為支持、社會(huì)各界全面參與的總體實(shí)施機(jī)制，凝聚各界力量，共同推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。

　?。ㄋ模﹫?jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)

　　管理會(huì)計(jì)既具有普遍規(guī)律，又具有特殊性。普遍規(guī)律體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本方法、基本要求、所需的基本信息等對(duì)各單位而言都是共通的；特殊性則體現(xiàn)在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等因素不同，各單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用也會(huì)有所不同。適用于行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)模式，不見(jiàn)得也適用于企業(yè)；適用于鋼鐵行業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式，不見(jiàn)得也適用于化工行業(yè)；適用于大型企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)模式，不見(jiàn)得也適用于小微企業(yè)；適用于成熟階段企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式，不見(jiàn)得也適用于初創(chuàng)期的企業(yè)。因此，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中，既需要總結(jié)普遍規(guī)律，加以推廣應(yīng)用，也需要分別不同情況，進(jìn)行分類指導(dǎo)，從實(shí)際出發(fā)，有計(jì)劃、分情況地穩(wěn)妥實(shí)施，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作有序開(kāi)展。

　　六、管理會(huì)計(jì)各體系之間的關(guān)系

　　管理會(huì)計(jì)4+1體系既各有側(cè)重、自成一體，又相輔相成、相互促進(jìn)，共同構(gòu)成有機(jī)整體，其中，理論建設(shè)是基礎(chǔ)，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢服務(wù)是外部支持。

　?。ㄒ唬├碚摻ㄔO(shè)是基礎(chǔ)

　　構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)、中國(guó)特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系，解決目前對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不一、缺乏公認(rèn)的定義和框架等問(wèn)題，是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)。

　　通過(guò)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，強(qiáng)化理論創(chuàng)新和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，能夠有效引領(lǐng)和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用；能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)的基本概念、框架、工具方法等進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，為形成和豐富完善指引體系提供參考；能夠不斷提供新的理念和知識(shí)內(nèi)容，為管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提供知識(shí)儲(chǔ)備,為設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)方案提供系統(tǒng)的工具方法體系和先進(jìn)理念支撐。

　　（二）標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是保障

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會(huì)計(jì)工具方法在單位中的應(yīng)用效果，達(dá)到提升單位價(jià)值創(chuàng)造力的目標(biāo)。

　　該體系將重點(diǎn)介紹管理會(huì)計(jì)的工具方法，說(shuō)明各種工具方法應(yīng)用的環(huán)境、具體操作及各自的優(yōu)缺點(diǎn)、預(yù)期達(dá)到的效果等，為單位系統(tǒng)了解和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供指引，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在單位的廣泛應(yīng)用。同時(shí)，該體系將結(jié)合應(yīng)用指引的工具方法和中國(guó)實(shí)務(wù)，提供案例示范，作為單位實(shí)施、應(yīng)用相應(yīng)工具方法的參考，以促進(jìn)單位發(fā)揮能動(dòng)性，應(yīng)用并開(kāi)發(fā)適用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

　?。ㄈ┤瞬排囵B(yǎng)是關(guān)鍵

　　國(guó)以才立、政以才治、業(yè)以才興。當(dāng)前，中國(guó)正處于進(jìn)一步發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，時(shí)代呼喚人才，發(fā)展渴求人才，進(jìn)步依托人才。會(huì)計(jì)人才是國(guó)家人才體系的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍作為管理會(huì)計(jì)體系中發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心，是體現(xiàn)“堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)”原則的重點(diǎn)。

　　我們將以提高單位持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造力為導(dǎo)向，以提升管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力為重點(diǎn)，推動(dòng)研究發(fā)布管理會(huì)計(jì)人才能力框架；積極探索和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才的多種培養(yǎng)模式；加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)國(guó)際交流與合作，打造更多符合市場(chǎng)和單位需要的高端管理會(huì)計(jì)人才，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的深入應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展建立人才儲(chǔ)備。

　?。ㄋ模┬畔⒒ㄔO(shè)是支撐

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確要推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，指導(dǎo)單位建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合。

　　管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以堅(jiān)實(shí)的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合管理需要、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要求，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，加快會(huì)計(jì)職能從重核算向重管理決策的拓展。使得全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等能夠更加高效、順暢地運(yùn)行和開(kāi)展，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的有效支撐，有助于充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。

　?。ㄎ澹┳稍兎?wù)是外部支持

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確提出，要積極培育管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)，支持、指導(dǎo)、規(guī)范包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，將其納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)體系整體推進(jìn)。開(kāi)展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，是保證其他四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持，為單位提供更為科學(xué)、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)解決方案。

　　管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)體系的重要組成部分，是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要參與者，是管理會(huì)計(jì)指引體系的重要實(shí)踐者，是管理會(huì)計(jì)人才長(zhǎng)袖善舞的重要平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)咨詢公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、會(huì)計(jì)軟件公司等會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)加強(qiáng)自身建設(shè)和管理會(huì)計(jì)研發(fā)投入力度，拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，提升會(huì)計(jì)服務(wù)層次，以滿足市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需要，同時(shí)，營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境。

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)劃了藍(lán)圖，開(kāi)啟了會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的新篇章，在會(huì)計(jì)史上具有里程碑意義，必將對(duì)我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展，乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。