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很多人聽到“法務(wù)會計師”這一詞都很陌生,同時對于法務(wù)會計師存在的一個普遍誤解是:他們將大部分時間花在調(diào)查和揭露犯罪活動(如貪污和腐敗)上。然而,盡管法務(wù)會計的工作與訴訟過程密切相關(guān),但他們處理實際的刑事案件并不常見。
法務(wù)會計是美國有名學(xué)者萊瑞.克瑞姆博雷(D. larryCrumbley)在其著作《法務(wù)與調(diào)查會計》中提出: “法務(wù)會計是指運用會計學(xué)的專門技術(shù)與方法,對過去的財務(wù)數(shù)據(jù)或會計活動進行確認、記錄、處理、提取、分類、報告和檢查,以解決現(xiàn)時的或預(yù)期的法律問題,或是通過對過去財務(wù)數(shù)據(jù)的分析來預(yù)測未來的財務(wù)數(shù)據(jù)以解決有關(guān)的法律問題”。
法務(wù)會計最早可以追溯到上世紀四十年代的美國。在二戰(zhàn)期間,美國FBI在1940年12月到1941年6月期間曾雇傭了500多名會計師作為特工人員,檢查與監(jiān)控了大約總額為5. 38億美元的財務(wù)交易。這應(yīng)該是會計師從事的最早的法務(wù)會計業(yè)務(wù)。
在1946年,美國人默瑞克.派勒博特,一家會計事務(wù)所的合伙人,在1946年發(fā)表的一篇文章中首次將法務(wù)會計(Forensic Accounting)作為一個詞來使用。他在文章中提到:“在二戰(zhàn)期間,公共會計師與行業(yè)會計師就已經(jīng)在從事于法務(wù)會計的服務(wù)了”。這是有記載的第一次在文獻中出現(xiàn)的“法務(wù)會計”這一用詞。伴隨著美國經(jīng)濟的起飛與經(jīng)濟法治的不斷完善,在欺詐與反欺詐的反復(fù)斗爭中,法務(wù)會計日益受到重視并得到發(fā)展。特別是近20年來,法務(wù)會計得到了長足的發(fā)展。
1982年Francis C.Dykeman發(fā)表了論文“法務(wù)會計:作為專家證人的會計師”;
1986年AICPA發(fā)布了實務(wù)指南第7號,列出了會計師訴訟服務(wù)的6個方面:損害計量;反壟斷分析;會計調(diào)查;評估;法證咨詢和財務(wù)分析。
法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學(xué)、法學(xué)知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù),旨在通過對會計資料進行調(diào)查獲取有關(guān)證據(jù)資料,并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述,以解決有關(guān)法律問題的一門融法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、調(diào)查學(xué)、證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科為一體邊緣科學(xué)。
法務(wù)會計工作職責(zé):
1、為認定犯罪事實提供科學(xué)依據(jù)。在一些犯罪中,如貪污罪,虛報注冊資本罪,走私罪,欺詐發(fā)行股票、債券罪,虛假出資、抽逃出資罪,提供虛假財會報告罪,非法經(jīng)營同類商業(yè)罪,失職、濫用職權(quán)造成破產(chǎn)、嚴懲損失罪,操縱證券、期貨交易價格罪,偷稅罪,騙取出口退稅罪等等。需要對涉案的會計事項進行調(diào)查分析,做出科學(xué)鑒定結(jié)論,為司法訴訟、審判認定被告的犯罪事實,以及定罪和量刑提供科學(xué)證據(jù)。
2、為解決經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)依據(jù)。在一些經(jīng)濟糾紛中,需要法務(wù)會計對會計事項進行分析鑒定,做出科學(xué)的鑒定結(jié)論,為司法機關(guān)正確處理經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)依據(jù)。
3、為維護企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護。企事業(yè)單位在做出重大決策時,有相關(guān)法務(wù)會計人員參與,就會了解哪些行為合法、哪些行為違法,以避免風(fēng)險,最大限度維護企事業(yè)單位利益。
法務(wù)會計師可以被會計師事務(wù)所、政府機構(gòu)甚至希望防止財務(wù)丑聞和提高他們的聲譽的企業(yè)或其他公共組織雇傭。
法務(wù)會計師在企業(yè):
1、防范舞弊發(fā)生、調(diào)查已經(jīng)發(fā)生的舞弊和員工欺詐,以及針對正在發(fā)生的舞弊幫助企業(yè)所有者及組織設(shè)計更好的控制制度和程序。強化公司內(nèi)部控制,有效減少職員犯罪的概率。
2、協(xié)助解決股東/ 董事糾紛包括:* 投資決策、日常企業(yè)運轉(zhuǎn)、所有者價值、各自應(yīng)得的補償和分紅等問題發(fā)生的爭議和糾紛。* 在特定的投資決策中要考慮新的冒險投資是否符合預(yù)期目標,核查內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù),包括競爭對手的、相同或相似行業(yè)的數(shù)據(jù)。* 在日常企業(yè)運轉(zhuǎn)中要考察是否是按股東利益最大化經(jīng)營企業(yè)。* 所有者價值要考慮所有者的補償或利益分配,通常按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和凈現(xiàn)值確定所有者價值。法務(wù)會計師能夠?qū)Χ嗄甑臅嬘涗涍M行詳細分析,對爭論問題進行量化,為解決糾紛提供合理的依據(jù)。
3、協(xié)助解決商業(yè)估值訴訟:估值原因包括:(1)買賣企業(yè)的整體或部分;(2)合并;(3)公司解散;(4)離婚;(5)股東/董事糾紛;(6)過失訴訟;(7)信托和房地產(chǎn)稅計劃和安排;(8)員工股票所有權(quán)計劃;(9)補償損失;(10)其他法律原因。
法務(wù)會計師在會計師事務(wù)所:以普華永道為例,法務(wù)會計師在會計師師事務(wù)所可以為客戶提供:經(jīng)濟犯罪審查、計算機鑒證技術(shù)服務(wù)
合規(guī)審閱服務(wù)、舞弊風(fēng)險管理和舞弊防范、知識產(chǎn)權(quán)及授權(quán)管理服務(wù)
糾紛分析和訴訟支援、保險索償服務(wù)、背景審查服務(wù)。從而擴大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍提高其核心競爭力。
法務(wù)會計師在公檢法機關(guān):在查處商業(yè)賄賂、洗錢、保險欺詐、侵占及各類欺詐犯罪提供符合法庭審判的重要的財務(wù)證據(jù)。
法務(wù)會計師在律師事務(wù)所:
為客戶提供專業(yè)的法務(wù)會計師服務(wù),服務(wù)包括:
反舞弊
* 對公司內(nèi)部可能存在的財務(wù)舞弊進行追蹤調(diào)查、取證
* 對代理人是否操縱會計信息予以調(diào)查、取證
* 對上市公司會計信息披露失真進行調(diào)查、取證
* 對金融交易欺詐性行為進行調(diào)查、取證
* 對重大交易中財務(wù)信息的真實性予以專項調(diào)查
專家證人
* 作為專家證人對各類司法審計為委托人提供訴訟支持
* 作為專家證人就會計、稅務(wù)問題出庭作證
* 作為專家證人對各類估價報告發(fā)表專家意見
司法鑒定
* 對涉案單位的財務(wù)資料進行勘驗,搜集、鑒定證據(jù)
* 根據(jù)當事人委托出具司法會計鑒定報告、稅務(wù)鑒定報告
* 根據(jù)法院指派出具司法會計鑒定報告、稅務(wù)鑒定報告
管理支持
* 企業(yè)估價
* 理賠估價
* 評估、設(shè)計、實施和監(jiān)控舞弊政策、損害賠償、注意義務(wù)和遵循性評價
* 內(nèi)部控制評價
離婚案件
*隱匿銀行存款調(diào)查
*隱匿房產(chǎn)調(diào)查
*緊密控制生意調(diào)查
破產(chǎn)案件等等。
注冊法務(wù)會計師(Forensic Certified Public Accountant)簡稱FCPA,是由美國注冊法務(wù)會計師協(xié)會(FCPAS)頒發(fā)的國際注冊法務(wù)會計師資格證書,是全球最有價值的注冊法務(wù)會計師資格認證,得到了全球40多個國家的認可。是最具國際專業(yè)性的注冊法務(wù)會計師,是個人擁有國際通用的會計、審計、法律、金融、證據(jù)調(diào)查、風(fēng)險防控以及計算機取證等多學(xué)科的復(fù)合型知識人才的有力證明,更是擴大證書持有人的專業(yè)能力和擴寬其職業(yè)道路的有力武器。代表持證人具備國際最專業(yè)法務(wù)會計技能與水平,是全球法務(wù)會計專業(yè)人士職業(yè)能力的象征。
美國注冊法務(wù)會計師協(xié)會(Forensic Certified Public Accountant Society)簡稱FCPAS,是全球知名法務(wù)會計師人才培養(yǎng)與考試認證的專業(yè)組織,是確立行業(yè)操守及專業(yè)標準的權(quán)威專業(yè)機構(gòu),其宗旨是促進法務(wù)會計行業(yè)的專業(yè)化、國際化,會員遍布全球40多個國家,是目前全球?qū)I(yè)性最強、會員人數(shù)最多的注冊法務(wù)會計師協(xié)會。
注冊法務(wù)會計師FCPA?(Forensic Certified Public Accountant)由美國注冊法務(wù)會計師協(xié)會(FCPAS)創(chuàng)建并向全球推廣,課程獲得了美國國家會計委員會(NASBA)的認可,可作為美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國政府問責(zé)局(Government Accountability Office, GAO)等美國會計人員的后續(xù)教育學(xué)分。
通過對會員的培訓(xùn)、考試、分析和評估其專業(yè)知識、技能和能力,在確保法務(wù)會計師在從業(yè)生涯中的專業(yè)素質(zhì)及服務(wù)能力達到國際標準后,頒發(fā)FCPA?資格證書,通過認證后,F(xiàn)CPA?(注冊法務(wù)會計師)在名稱之后的標識將告知公眾和商界,該標識的持有者是符合專業(yè)認證測試和經(jīng)驗準則的注冊法務(wù)會計師。FCPA?資格證書獲得了世界500強、中國500強、大中型國有企業(yè)、外企、私企廣泛認同,在全球具有廣泛的影響力及權(quán)威性。
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