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案情：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某建筑工程公司稅務(wù)檢查時(shí)，該公司發(fā)生的一筆大額的建筑材料銷售業(yè)務(wù)引起了稅務(wù)檢查人員的注意。建筑公司提供建筑服務(wù)有三種情況：包工包料、清包工、甲供材。建筑公司一般情況都是購(gòu)料方，不應(yīng)該會(huì)出現(xiàn)大額銷售建材的情況。經(jīng)過進(jìn)一步檢查并跟財(cái)務(wù)人員溝通，原來是企業(yè)為一項(xiàng)建筑工程購(gòu)入建材后，發(fā)現(xiàn)材料不合格，因此要求退貨。因已經(jīng)跨月，銷售退回應(yīng)開具紅字專用發(fā)票，但是，雙方都覺得申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的流程比較繁瑣、耗時(shí)，因此購(gòu)銷雙方商定，由購(gòu)貨方開具一份增值稅專用發(fā)票給銷貨方，相當(dāng)于將購(gòu)進(jìn)的貨物按原價(jià)銷售給原售貨方，這樣雙方均做銷項(xiàng)納稅、均認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)抵扣，均不涉及多繳或少繳稅的問題，而且省事又省時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成購(gòu)銷雙方對(duì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，對(duì)購(gòu)銷雙方違反發(fā)票管理規(guī)定及虛開專用發(fā)票的行為進(jìn)行了處罰。
　　解析：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
（一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)）”中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
分析上述規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售退回，銷售折扣或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未開具紅字發(fā)票的增值稅額不得抵減。
《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問題的解釋》第一條中規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）明確，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。
分析上述規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的規(guī)定，正確使用和開具發(fā)票。如果構(gòu)成屬于上述解釋中的虛開發(fā)票，無論是否對(duì)國(guó)家稅款造成損失，都不能作為合法有效的抵扣憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，都應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
案情中，購(gòu)銷雙方雖然均不存在偷逃稅的主觀故意，客觀上也沒有造成稅款流失。但是，銷售退回和正常銷售是性質(zhì)完全不同的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，原購(gòu)貨方的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)取消，進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，應(yīng)當(dāng)做轉(zhuǎn)出處理；原銷售方取得的購(gòu)貨方開具的發(fā)票沒有真實(shí)的銷售業(yè)務(wù)，屬于虛開增值稅專用發(fā)票，銷貨方也不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)進(jìn)行處罰也是合法的。
　　提示：　
　　納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定正確使用和開具發(fā)票，不能為了省事而對(duì)開發(fā)票，無意中形成沒有真實(shí)交易情況下開具增值稅專用發(fā)票的事實(shí)。即使雙方都進(jìn)行了進(jìn)銷處理，沒有少納稅或逃避稅收的行為，但此行為仍然符合虛開專用發(fā)票特征，可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，最終會(huì)給雙方都帶來?yè)p失。