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案情

　　市民王某自主創(chuàng)業(yè)，注冊了一家個人獨(dú)資企業(yè)，從事煙酒批發(fā)零售業(yè)務(wù)。因公司業(yè)務(wù)繁忙，王某使用企業(yè)賬上的資金以其個人名義購置了一輛價值20萬元的汽車。該車多用于公司業(yè)務(wù)，但同時也滿足王某上下班、自駕游等個人生活所需。會計在計算王某個人所得稅時將購車的20萬元以及車輛使用中發(fā)生的汽油費(fèi)、保險費(fèi)、維修費(fèi)等全部費(fèi)用作為經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行了扣除。稅務(wù)人員檢查時指出，這些費(fèi)用屬于王某的個人消費(fèi)與經(jīng)營費(fèi)用劃分不清，不能在個人所得稅前扣除。

　　解析

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　因此，王某購車所用的20萬元應(yīng)視為利潤分配計入個人所得，不能作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

　　《關(guān)于個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》(財稅〔2000〕91號)第六條第三款明確，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

　　因此，如果王某不能將車輛使用費(fèi)用按照生活費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，那么只能全部視為生活費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　提示

　　個人投資的應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)的支出和個人消費(fèi)支出，方可將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用在企業(yè)的賬上報銷以及稅前扣除，否則將會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。