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案情：

　　某省國稅局稅務(wù)檢查時(shí)，對某發(fā)電有限公司2012、2013、2014三個(gè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表比對發(fā)現(xiàn)，該公司每個(gè)年度申報(bào)的增值稅應(yīng)稅收入比同期企業(yè)所得稅申報(bào)收入要大數(shù)千萬元。經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)該公司根據(jù)政府要求吸收合并了一家瀕臨破產(chǎn)的國有發(fā)電廠。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，該公司在接收該企業(yè)資產(chǎn)的同時(shí)，對職工進(jìn)行了安置，并承擔(dān)了較大的安置費(fèi)用支出。由于此項(xiàng)合并本質(zhì)上是一項(xiàng)“政治”任務(wù)，所以，為平衡該公司利益，政府以臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼給予補(bǔ)償。

　　每個(gè)月，該公司售電時(shí)，按照電價(jià)全額開具增值稅專用發(fā)票(含0.01元臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼的價(jià)格)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額(單位：萬元，下同)。

　　借：應(yīng)收賬款 114.8

　　其他應(yīng)收款 2.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　當(dāng)月底，該公司按照發(fā)電量計(jì)算出臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼金額，以負(fù)數(shù)形式直接沖減主營業(yè)務(wù)收入，賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款 -2.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 -2.2

　　這樣的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致了增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不一致，在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，該單位未進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　解析：

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括(一)銷售貨物收入……。

　　該公司取得的臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼為實(shí)際售電從國家電網(wǎng)公司取得的價(jià)款，屬于收入，應(yīng)計(jì)入收入總額。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)明確要求要符合三個(gè)條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　該公司向電網(wǎng)企業(yè)收取的電價(jià)補(bǔ)貼，是政府特批的一個(gè)銷售價(jià)格政策，并非來自政府，本質(zhì)是企業(yè)售電取得的收入，不是不征稅收入，更不是免稅收入，所以，不計(jì)入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是不正確的。

　　因此，該公司收取臨時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼沖減收入的行為違反了企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，少計(jì)了三個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅。最終企業(yè)補(bǔ)繳了稅款，加收了滯納金并被處以罰款。

　　提示：

　　一般情況下，增值稅計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅收入口徑是基本一致的，如一般性的貨物銷售。特殊情況下會(huì)有較大差異，如采用預(yù)收款方式銷售建筑服務(wù)涉及的增值稅及企業(yè)所得稅等。納稅人要注意自我檢查增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅收入申報(bào)情況，一旦出現(xiàn)明顯差異就應(yīng)分析原因，如屬少計(jì)收入、少申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅或增值稅，應(yīng)予以糾正，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。