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企業(yè)設立與產權重組的納稅籌劃

一、企業(yè)設立的納稅籌劃

　?。ㄒ唬┩顿Y行業(yè)的權衡。

　　不同國家、不同地區(qū)的稅法會體現出對某些行業(yè)的稅收傾斜政策，這些行業(yè)傾斜政策構成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)設立時投資行業(yè)的納稅籌劃具有現實意義。

國家產業(yè)結構優(yōu)化政策具有一定的地域性，故而投資產業(yè)的選擇也可分為兩個不同層次，即在地點一致的情況下，選擇稅負相對輕的行業(yè)投資；在地點不同的情況下，選擇稅負相對輕的地點和行業(yè)投資。具體可按行業(yè)性質分為如下層次比較：

　　1、生產性行業(yè)間的稅收比較。如農業(yè)初級產品及其加工產品，以及關系到國計民生的物品（水、煤、氣）等實行增值稅優(yōu)惠稅率；外商投資企業(yè)舉辦的先進技術企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；農林牧副漁等行業(yè)及不發(fā)達地區(qū)的行業(yè)和我國西部地區(qū)實行多方面的稅收優(yōu)惠；舉辦出口業(yè)務的企業(yè)，實行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠；以“三廢”物品（廢水、廢氣、廢渣）為原料進行生產的內資企業(yè)可在五年內減征或免征企業(yè)所得稅；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%的，經批準可免征三年所得稅等。

　　2、非生產性行業(yè)間的稅收比較。如對科研單位及大專院校的技術性服務收入（技術成果轉讓，技術培訓等）暫時免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅；對農村中為農業(yè)生產產前、產中、產后服務的行業(yè)（如氣象站、畜牧醫(yī)療站等）暫時免征所得稅；對于從事信息業(yè)、技術服務業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。

　　3、生產性行業(yè)與非生產性行業(yè)的稅收比較。如外商投資企業(yè)的生產性行業(yè)能享受的稅收優(yōu)惠，在非生產性行業(yè)中不得享受等。

　　在上述選擇中應注意將稅法支持項目與稅法抑制項目對照選擇，盡可能向稅收優(yōu)惠行業(yè)靠攏。

　　（二）投資方式的選擇。

　　投資方式不同，企業(yè)設立程序也就不同，享受的實際稅收待遇也不相同。具體有：

　　1、有形資產投資方式。按中外合資經營企業(yè)中外雙方所簽合同中規(guī)定作為外方出資的機械設備、零部件及其他物件，合營企業(yè)以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件及其他物件，以及經審批，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件及其他物件，可以免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅等。

　　2、無形資產投資方式。無形資產作為投資可不提所得稅。

　　3、現匯投資方式。分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構或非金融機構融通解決，其利息支出可以部分地允許在稅前列支。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經濟環(huán)境下還能充分發(fā)揮財務杠桿效應。

　　（三）注冊地域的比較。

　　通過把握下列區(qū)域間稅收差別待遇，可達到降低稅負之目的，如經濟特區(qū)；經濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經濟開放區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；旅游度假區(qū)；中西部地區(qū)等。對經濟特區(qū)、沿海開放城市、沿江開放城市、內陸開放城市和經濟技術開發(fā)區(qū)中的有關企業(yè)，根據從事生產性活動的特點，分別按15%或24%征收企業(yè)所得稅；對設在中西部地區(qū)的企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

　（四）企業(yè)形態(tài)的確定。

　　企業(yè)形態(tài)又稱組織形式，按財產責任形式可分為公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。國家的稅法為了促進本國經濟的發(fā)展，充實本國財政收入，必然會對不同組織形式的企業(yè)實行不同的征稅辦法。

　　1、企業(yè)性質的選擇。(1)內、外資企業(yè)的選擇。與外商合資的生產性企業(yè)、出口加工企業(yè)、先進技術企業(yè)和交通、港口等基礎設施企業(yè)，所得稅實行“兩免三減半”征收，對港口建設等外商投資企業(yè)五年免征和再延續(xù)五年減半征收。外商投資企業(yè)可免征土地使用稅、城市維護建設稅和教育費附加等。(2)股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅：而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交公司稅，只交納各個合伙人分得收益的個人所得稅?？梢姾笳吣芡ㄟ^納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。(3)外資企業(yè)類型的選擇。中外合作經營企業(yè)可分為緊密合作型和松散合作型。緊密合作型企業(yè)在稅收上完全按照外商投資企業(yè)辦理，可以享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。松散合作型企業(yè)只能對其中的外資部份給予稅收優(yōu)惠，對其中的中方不給予照顧，仍按內資企業(yè)辦理。

　　2、子公司和分公司的選擇。子公司作為獨立法人主體可以享受當地稅收規(guī)定的眾多優(yōu)惠政策，創(chuàng)辦分公司很難享受，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部份接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平抑自身經濟波動，部份地承擔納稅業(yè)務。對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設置為分公司，這樣可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。但對于扭虧為盈迅速的行業(yè)，則可以設子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠特遇，在優(yōu)惠期內的盈利無需納稅。就跨國公司而言，可在低稅國（地區(qū)）設立子公司用來轉移高稅國（地區(qū)）相關公司的利潤，達到國際避稅效果；或并用兩種公司組織形式，從而最大限度地降低稅。

　　二、企業(yè)產權重組的納稅籌劃

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　　現行《公司法》規(guī)定的企業(yè)合并有新設合并和吸收合并，前者的納稅籌劃基本同于一般新設企業(yè)；后者是指企業(yè)兼并，納稅籌劃活動中主要應考察下列兩個方面：1、合并行為中產權支付方式的選擇問題。采用現金支付方式的情況下，被兼并者收到現金的時刻便是納稅義務發(fā)生的時刻；而采用證券支付方式的情況下（如股票支付），被合并者可到出售證券時才依據損益計繳資本所得稅。就合并企業(yè)而言，從折舊影響企業(yè)所得而使所得稅變化的角度來看，如合并企業(yè)采用股票支付方式，合并中取得的資產其折舊基礎是原資產；如合并企業(yè)采用債券或現金支付方式，合并中取得的資產其折舊基礎是支付價格（一般情況下支付價格高于原資產賬面價值）。后者高出前者的折舊基礎差額將隨減少合并企業(yè)所得而降低稅負。2、高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)的利潤，這樣就會減小企業(yè)的所得稅稅基，且可降低累進稅適用稅率，從而達到減輕企業(yè)稅負的目的。

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　　我國稅法中有一條常用原則，即在稅率適用界線模糊時，一般都是從高適用稅率。企業(yè)分立的納稅籌劃應考慮兩點：一是減少企業(yè)所得稅。在累進稅率條件下，通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè)，分解成兩個甚至更多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應納所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對較低，從而使總體稅收負擔低于分立前的企業(yè)。二是減少流轉稅，即將特定的產品生產歸于單獨的生產企業(yè)避免因模糊核算而從高適用稅率。

　　（三）清算的籌劃。

　　我國內資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：納稅義務人在依法進行企業(yè)清算以后，其清算所得應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法也規(guī)定：外商投資企業(yè)進行清算時，其資產凈額或剩余財產減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部份為清算所得，應依法繳納所得稅。納稅籌劃應考慮兩方面：一是改變解散企業(yè)的日期，其主要目的是減少清算期間的應稅所得額；二是增大所得稅的抵減額，其主要目的是集中在資本公積項目。由于財產評估增值及接受損贈財產價值在清算時要并入所得課稅，所以應使增值額、評估值通過籌劃變小。還可以創(chuàng)造一定條件進行評估，以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎而盡量多計折舊，從而減輕稅負。