發(fā)文文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]5號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 時(shí)間:2014-01-23 點(diǎn)擊: 12
為明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年1月1日起施行。
特此公告。
附件：郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單
國(guó)家稅務(wù)總局
2014年1月20日
郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法
第一條 為規(guī)范營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下稱(chēng)增值稅條例）、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施辦法）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
郵政企業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。
第二條 經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的郵政企業(yè)，適用本辦法。
第三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市郵政企業(yè)（以下稱(chēng)總機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)（以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）提供郵政服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
總機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
第四條 總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額。
第五條 總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算。
第六條 總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與郵政服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
第七條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供郵政服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。
第八條 分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷(xiāo)售額＋預(yù)訂款）×預(yù)征率
銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。
銷(xiāo)售額不包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；預(yù)訂款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)訂款。
分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
第九條 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見(jiàn)附件），報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
匯總的銷(xiāo)售額包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。
匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十條 總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。
第十一條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供郵政服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
第十二條 郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。
分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。
寄件人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第十三條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
第十四條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。
總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。
第十五條 分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。
第十六條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查。
分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。
第十七條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
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