發(fā)文文號：國稅函[2006]546號 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 時間:2006-06-06 點(diǎn)擊: 4
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)機(jī)動車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕79號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地對機(jī)動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的稅收管理取得了初步成效。但是部分地區(qū)在利用車購稅信息開展機(jī)動車輛增值稅納稅評估方面還不夠深入，僅停留在簡單的數(shù)據(jù)比對層面。為進(jìn)一步提高機(jī)動車輛稅收管理水平，現(xiàn)就機(jī)動車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：
隱瞞銷售數(shù)量是目前機(jī)動車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)偷逃增值稅的主要手段，因此，增值稅納稅評估的重點(diǎn)應(yīng)是評估銷售數(shù)量。
評估銷售數(shù)量的基本方法，是將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗(yàn)證企業(yè)申報銷售數(shù)量的真實(shí)性。即：利用車輛識別代號（即VIN碼）的編碼規(guī)則，從車購稅登記信息中查找生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)類別車輛的車輛識別代號中的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出相應(yīng)類別車輛的最大銷售數(shù)量。當(dāng)其大于或者等于企業(yè)申報的銷售數(shù)量時，表明企業(yè)存在少申報銷售數(shù)量的可能。少申報的銷售數(shù)量乘相應(yīng)的車購稅最低計(jì)稅價格，即可計(jì)算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。
生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述評估方法并經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，即可將這些隱瞞的機(jī)動車輛按銷售對象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為對經(jīng)銷企業(yè)納稅評估的依據(jù)之一。
鑒于《通知》中涉及的相關(guān)軟件正在開發(fā)之中，在軟件下發(fā)之前，對機(jī)動車輛的增值稅納稅評估，由生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述方法，從下發(fā)的《車輛購置稅車輛代碼清單》中清分最大VIN碼，推算最大銷售數(shù)量，核實(shí)最大銷售數(shù)量大于申報銷售數(shù)量的差異，并將涉及經(jīng)銷企業(yè)的疑點(diǎn)，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估。
下一步總局將對機(jī)動車輛增值稅納稅評估模式進(jìn)行調(diào)整，其中推算最大銷售數(shù)量、計(jì)算最大銷售數(shù)量與申報數(shù)量的差異等工作將改由總局直接計(jì)算，并下發(fā)清單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)；總局按《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所列經(jīng)銷企業(yè)的納稅人識別號，從車購稅信息中清分經(jīng)銷企業(yè)的車輛銷售數(shù)量，并與經(jīng)銷企業(yè)的申報數(shù)量進(jìn)行比對，下發(fā)清單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。評估模式改變后，總局對工作流程和相應(yīng)的申報資料做出調(diào)整：
一、修改納稅申報資料
?。ㄒ唬C(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送：
1．按月報送《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》（附件1）及其電子信息。
2．每年第一個增值稅納稅申報期，報送上一年度《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》（附件2）及其電子信息。
3．按月報送《機(jī)動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》（《通知》的附件3，下同）及其電子信息。
（二）機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送：
1．按月報送《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》（附件3）及其電子信息。
2．按月報送《機(jī)動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》及其電子信息。
（三）《通知》中的附件1停止報送。
二、納稅申報資料的處理
?。ㄒ唬稒C(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》和《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椤?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/> （二）《機(jī)動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》和《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》的電子信息在納稅申報期結(jié)束后20日內(nèi)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上傳至總局。
三、車購稅信息
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將《車輛購置稅納稅申報表》信息和對應(yīng)的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》信息上傳至總局。
四、總局對上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理
?。ㄒ唬┌凑罩圃鞆S代碼對車輛識別代碼進(jìn)行歸類；按廠牌型號清分出每戶生產(chǎn)企業(yè)每一廠牌型號的車輛識別代號，排序后找出該型號的最大序列號，作為該型號車輛的最大銷售數(shù)量；將推算出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)報送的《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》對應(yīng)廠牌型號的銷售數(shù)量進(jìn)行比較，找出推算銷售數(shù)量大于申報銷售數(shù)量的企業(yè)，生成《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》（附件4）。
（二）按經(jīng)銷企業(yè)納稅人識別號對車輛識別代號進(jìn)行歸類；將清分的車輛識別代號與經(jīng)銷企業(yè)報送的《機(jī)動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的車輛識別代號進(jìn)行逐一比對，找出存在差異的企業(yè)，生成《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》（附件5）。
?。ㄈⅰ稒C(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》和《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》逐級下傳至比對異常企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)異常情況
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在60日內(nèi)，核實(shí)《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》、《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》中列明的企業(yè)異常信息，結(jié)合采集的《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》及《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》數(shù)據(jù)和其他申報資料，調(diào)查銷售數(shù)量產(chǎn)生差異的原因，對存在的問題按照現(xiàn)行納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并填制《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件6）和《機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件7），逐級上報總局。
六、總局根據(jù)機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)的評估結(jié)果，將《機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》中涉嫌取得生產(chǎn)企業(yè)隱瞞銷售機(jī)動車的經(jīng)銷企業(yè)信息，逐級下傳至經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以此為線索開展評估并反饋結(jié)果。
各地按照以上方法對車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行評估時，還應(yīng)結(jié)合其他評估方法一并運(yùn)用，應(yīng)隨時總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，對評估過程中存在的問題及時上報總局。新流程的正式執(zhí)行時間總局另行通知。
附件：1.機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表
2.機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表
3.機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表
4.機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單
5.機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單
6.機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表
7.機(jī)動車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表
國家稅務(wù)總局
二○○六年六月六日
