發(fā)文文號：國稅函[1999]598號 發(fā)文單位：國家稅務總局 時間:1999-05-07 點擊: 15
內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局:
你局《關于我區(qū)外商投資企業(yè)增值稅業(yè)務問題的請示》(內(nèi)國稅外字[1999]7號)悉?，F(xiàn)批復如下:
一、關于賒銷或分期收款與實際收款差異的稅務處理問題
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定，銷售方采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，應當在合同約定付款日的當天開具增值稅專用發(fā)票。而銷售方不論以何種原因，既已開具了增值稅專用發(fā)票，則須根據(jù)《國家稅務總局關于加強增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[1999]015號)的規(guī)定，以增值稅發(fā)票金額作為企業(yè)銷售收入;購貨方則可據(jù)此計算進項稅額。如果發(fā)生合同未到期而提前支付貨款或其它原因?qū)е聦嶋H付款與增值稅專用發(fā)票金額不一致的，若實際付款大于發(fā)票金額的，則應補開發(fā)票;否則，應按銷售折讓的發(fā)票開具辦法處理。
二、關于運輸費用計算進項稅額問題
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)的規(guī)定，企業(yè)外購或銷售貨物所支付的費用，在計算運輸費用進項稅額時，必須根據(jù)鐵路、公路、民用航空等單位開具的"鐵路運輸貨票"、"公路運輸貨票"等貨票。不得依 照聯(lián)運發(fā)票計算進項稅額。
三、關于境外運輸費用能否計算進項稅額進行抵扣問題
根據(jù)《國家稅務總局關于〈關于印發(fā)出口退(免)稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[1994]031號)第七條的規(guī)定，企業(yè)出口貨物的銷項金額是指出口貨物離岸價格按外匯牌價計算的人民幣金額。所以，企業(yè)從中國口岸到境外目的地之間所收取的運費不包括在銷項金額內(nèi)，其所發(fā)生的運輸費用，也不能計算增值稅的進項稅額。
