為了保證增值稅順利實施,經全國加強增值稅管理經驗交流會議討論,現(xiàn)就加強增值稅征收管理有關問題通知如下：
一,關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題
(一)運輸費用進項稅額的抵扣.
1 準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類.根據(jù)規(guī)定,增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用,準予抵扣的運費結算單據(jù)(普通發(fā)票),是指國營鐵路,民用航空,公路和水上運輸單位開具的貨票,以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票.準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類,不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票..（注：此條已失效，固定資產除外）
2 準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人,收貨人,起運地,到達地,運輸方式,貨物名稱,貨物數(shù)量,運輸單價,運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符,否則不予抵扣.
3 納稅人購進,銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高,經過審查不合理的,不予抵扣運輸費用.
(二)商業(yè)企業(yè)接受投資,捐贈和分配的貨物抵扣進項稅額的手續(xù).根據(jù)<國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知>(國稅發(fā)［1995］015號)的規(guī)定,增值稅一般納稅人購進貨物,其進項稅額的抵扣,商業(yè)企業(yè)必須在購進貨物付款后才能夠申報抵扣進項稅額.對商業(yè)企業(yè)接受投資,捐贈和分配的貨物,以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限.在納稅人申報抵扣進項稅額時,應提供有關投資,捐贈和分配貨物的合同或證明材料.（注：此條已失效）
(三)購進貨物或應稅勞務支付貨款,勞務費用的對象.納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣.
(四)分期付款方式購進貨物的抵扣時間.商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進貨物,凡是發(fā)生銷貨方先全額開具發(fā)票,購貨方再按合同約定的時間分期支付款項的情況,其進項稅額的抵扣時間應在所有款項支付完畢后,才能夠申報抵扣該貨物的進項稅額.（注：此條已失效）
(五)增值稅一般納稅人違反上述第(三),(四)項規(guī)定的,稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除,并在該進項發(fā)票上注明,以后無論是否支付款項,均不得計入進項稅額申報抵扣.（注：此條已失效）
二,關于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題
對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票,一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款,并按<中華人民共和國稅收征收管理法>的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額.【注：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）文件規(guī)定，此條款2012.08.01日起廢止?！?/strong>
三,關于酒類產品包裝物的征稅問題
從1995年6月1日起,對銷售除啤酒,黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅.
四,關于日用"衛(wèi)生用藥"的適用稅率問題
用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑,驅蟲劑,驅蚊劑,蚊香,消毒劑等),不屬于增值稅"農藥"的范圍,應按17%的稅率征稅.
