發(fā)文文號：國稅發(fā)[1994]122號 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 時間:1994-05-07 點(diǎn)擊: 10
近一時期以來,各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題,如納稅地點(diǎn)的確定問題,增值稅專用發(fā)票的填開問題等,要求總局明確.根據(jù)各地反映的情況,我們進(jìn)行了研究,現(xiàn)明確如下：
一、關(guān)于納稅地點(diǎn)問題
固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的,其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定.（本條失效）
二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問題（此條失效）
非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,并且符合一般納稅人條件,可以認(rèn)定為一般納稅人.
三、關(guān)于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題
一般納稅人將貨物無償贈送給他人,如果受贈者為一般納稅人,可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票.
四、關(guān)于混合銷售征稅問題
根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定,以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物銷售的單位與個人,其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅.但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算,該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn),批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅.
五、關(guān)于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額問題（此條失效）
根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價,僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款.各地反映,一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以開具普通發(fā)票,為了簡化手續(xù),對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票,可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額.
六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題
(一)專用發(fā)票的"單價"欄,必須填寫不含稅單價.納稅人如果采用銷售額和增值稅額合并定價方法的,其不含稅單價應(yīng)按下列公式計算：
1.一般納稅人按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額的,不含稅單價計算公式為：
不含稅單價＝含稅單價/（1+稅率）
2.一般納稅人按簡易辦法計算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,不含稅單價計算公式為：
不含稅單價＝含稅單價/（1+征收率）
(二)專用發(fā)票"金額"欄的數(shù)字,應(yīng)按不含稅單價和數(shù)量相乘計算填寫,計算公式為：
金額欄數(shù)字＝不含稅單價X數(shù)量
不含稅單價的尾數(shù),"元”以下一般保留到"分”,特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù).
(三)專用發(fā)票的"稅率"欄,應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率,"稅額"欄的數(shù)字應(yīng)按"金額"欄數(shù)字和"稅率"相乘計算填寫.計算公式為：
稅額＝金額X稅率
(四)為了有利于提高專用發(fā)票的開票效率,銷貨方可以預(yù)先在專用發(fā)票有關(guān)"銷售單位”的欄目內(nèi)加蓋刻有其名稱、地址、電話號碼、納稅人登記號的專用戳記.印跡必須清楚.如果上述內(nèi)容發(fā)生變化,必須及時更換.（注：此條失效）
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》(國稅明傳電報［1994］035號)第三條所說的"其銷售電力或自來水可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外專用發(fā)票和電子計算機(jī)開具專用發(fā)票”,是指供電部門和自來水公司可以使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票,但必須領(lǐng)購使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票.（注：此條失效）
